При создании акционерного банка оплата акций в иностранной валюте зачисляется на валютный счет
Что такое валютный счет и как его использовать
Какими нормативными актами регулируются правила открытия и ведения валютных счетов
Часто при проведении экспортных и импортных сделок хозяйствующие субъекты осуществляют со своими иностранными партнерами расчеты в валюте.
Как вести бухгалтерский учет операций с иностранной валютой, читайте в материале справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». Для просмотра получите бесплатный пробный доступ.
В такой ситуации встает вопрос об открытии, например, долларового счета, счета в евро или иной валюте. Для этого достаточно обратиться в уполномоченный банк и подать заявку на открытие текущего счета в инвалюте. Одновременно банк откроет транзитный валютный счет.
Все действия, которые будет производить компания по своим счетам, будут находиться на строгом контроле и отслеживаться работниками банковского учреждения. В случае подозрения на нелегальность производимых действий сведения будут моментально переданы в контролирующие органы.
Все операции, связанные с валютой Российской Федерации и иностранной валютой, регулируются нормами закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Он разъясняет основные термины, используемые в сфере валютного регулирования; определяет виды операций, которые разрешено проводить между различными категориями субъектов (резидентами и нерезидентами); устанавливает права и обязанности указанных субъектов, а также органов и агентов валютного контроля.
Остановимся подробно на понятии валютных счетов — текущего и транзитного.
Текущий валютный счет — для чего нужен и где открыть
Открывать и обслуживать валютные счета на территории Российской Федерации имеют право только те кредитные организации, которые получили лицензию Центробанка на проведение операций со средствами в инвалюте. Поэтому хозяйствующему субъекту — российской компании или ИП необходимо предварительно ознакомиться с перечнем банков, у которых имеется действующая лицензия.
Текущий валютный счет предназначен для осуществления валютных операций, к которым относятся:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Полный перечень всех действий, которые можно совершать с иностранной валютой, приводится в п. 9 ч. 1 ст. 1 закона № 173-ФЗ и касается не только операций по расчетным счетам, но и наличных операций.
Практически все денежные средства по сделкам проходят не напрямую через текущий валютный счет, а лишь миновав транзитный. О последнем далее.
Для каких целей открывают транзитный счет в банке
Транзитный валютный счет в банке открывается автоматически, независимо от желания клиента. Он всегда сопутствует валютному расчетному счету. То есть компания подписывает один договор банковского счета, а банк открывает сразу два счета. То же самое и с закрытием: уведомление подается на закрытие текущего счета, а банк закрывает оба счета.
Основное предназначение транзитного счета — идентификация поступлений инвалюты в пользу организации/ИП и учета валютных операций. Он используется практически во всех операциях, которые намерен осуществлять клиент с иностранной валютой. Например, контрагент перечисляет оплату за продукцию российской компании на валютный счет. Денежные средства первоначально зачисляются на транзитный счет. А с него уже списания проходят по следующим направлениям:
Таковы правила, установленные инструкцией Центробанка от 30.03.2004 № 111-И.
Возможно ли открыть валютный счет за рубежом
Российское законодательство, в частности ч. 1 ст. 12 закона № 173-ФЗ, не запрещает отечественным фирмам и предпринимателям обзаводиться валютными счетами в зарубежных банках. При этом порядок их открытия, ведения и закрытия устанавливаются законодательными актами соответствующей страны. Закон № 173-ФЗ к указанным аспектам уже никакого отношения не имеет, однако продолжит регулировать перечень тех операций, которые российский резидент может совершать по счетам, обслуживаемым в иностранных банковских учреждениях. Кроме того, закон обязывает российских клиентов иностранных банков сообщать в налоговую инспекцию о каждом факте открытия или закрытия таких счетов в течение месяца.
О том, как построчно заполнить уведомление в налоговую об открытии счета в банке за пределами РФ, узнайте в «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в готовое решение.
Опоздание или непредставление сведений об открытии, закрытии счетов или изменении их реквизитов грозит компании или предпринимателю огромным штрафом — до 1 млн руб. (ч. 2 и 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ).
Итоги
Для расчетов с иностранными партнерами, а также для других целей российская организация или предприниматель может воспользоваться возможностью открыть валютный счет в российском банке. При этом будет открыт не один, а сразу два счета — текущий (для осуществления всех операций) и транзитный внутрибанковский. Порядок их открытия, ведения и закрытия определяются законом № 173-ФЗ и инструкциями Центробанка. Также хозяйствующий субъект вправе взаимодействовать и с иностранными банковскими учреждениями в части обслуживания расчетных счетов независимо от вида валюты. Однако о каждом таком факте взаимодействия необходимо отчитываться перед российскими налоговиками.
Бухучет расчетов с учредителями, участниками и акционерами
Организациям приходится проводить расчеты не только с контрагентами, но и с учредителями. Для этих целей предназначен одноимённый счет 75. Рассказываем, как его использовать для учета расчетов с учредителями (участниками, акционерами).
Что отражают на счете 75
Характеристика счета
Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал отражают по Дт 75, а задолженность организации по выплате дохода участникам — по Кт 75.
Субсчета
Учет расчетов с учредителями (участниками) по вкладам в уставный (складочный) капитал
При создании акционерного общества по Дт 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» берут на учет задолженность по оплате акций.
При фактическом поступлении вкладов учредителей в виде денежных средств делают записи по Кт 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.
Вклады в виде материальных и иных ценностей (кроме денег) оформляют записями по Кт 75 в корреспонденции со счетами:
Когда акции организации продаются по цене, превышающей номинальную их стоимость, полученную разницу между продажной и номинальной стоимостью относят в Кт 83 «Добавочный капитал».
Учет расчетов с учредителями (участниками) по выплате им доходов
Начисление доходов от участия в организации отражают по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 75. При этом начисление и выплату доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплату начисленных доходов отражают по Дт 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При выплате доходов от участия в организации её продукцией (работами, услугами), ценными бумагами и т. п. в бухучете производят записи по Дт 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Налог на доходы от участия в организации, подлежащий удержанию у источника выплаты, учитывают по Дт 75 — Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Особенности учета
Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведут на счете 75 обособленно.
Какие счета корреспондируют
51 Расчетные счета
55 Специальные счета в банках
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
68 Расчеты по налогам и сборам
80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
91 Прочие доходы и расходы
08 Вложения во внеоборотные активы
11 Животные на выращивании и откорме
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
20 Основное производство
51 Расчетные счета
55 Специальные счета в банках
58 Финансовые вложения
80 Уставный капитал
83 Добавочный капитал
84 Нераспределенная прибыл (непокрытый убыток)
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее
Валютные операции: шпаргалка для бухгалтеров
Почти все, что требуется знать о валютных операциях, и об их отражении в бухгалтерском и налоговом учетах, — в нашем материале.
Какие операции считаются валютными?
Валютными в целях бухгалтерского и налогового учета считаются все операции, которые приводят к возникновению, изменению, погашению обязательств и требований, стоимость которых выражена в валюте. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» называет валютными следующие операции организаций-резидентов (ст. 1 № 173-ФЗ):
Валютными являются и конверсионные, т. е. обменные операции, в рамках которых платежи и (или) зачисления осуществляются по обменному (кросс) курсу, согласованному с банком (ст. 14 № 173-ФЗ). В какой валюте изначально открывался счет — неважно.
МТС Банк предлагает выгодные конверсионные операции: привлекательный курс, сделка в режиме реального времени, отсутствие скрытых комиссий, удобное время совершения операций, индивидуальный курс в зависимости от суммы операции, возможность дистанционного заключения сделок и расчёты по конверсионным операциям на встречных платежах.
Виды валютных операций
В основной массе валютные операции носят торговый характер. Сюда можно отнести все операции по экспорту, импорту, которые проводятся на основании соглашений, контрактов, договоров, определяющих условия сотрудничества равноправных сторон.
Расчеты по торговым валютным операциям осуществляются перечислением средств по контракту, международному аккредитиву или инкассо.
Есть 3 вида валютных-конверсионных операций, они различаются по датам валютирования. Операции конверсии одной валюты на другую возможны с фиксацией курса в день T + 0 (today) и расчетами в дни, именуемыми датами валютирования (или датами расчётов):
Особенностью этих операций является то, что при приобретении и реализации соответствующих средств валютная сделка должна быть закрыта не позже, чем на вторые (рабочие) сутки T + 2 (spot/послезавтра) со дня заключения сделки/согласования курса. При этом, сделки более 3-х дней признаются сделками с производными финансовыми инструментами (Положении № 372-П).
Правила безопасности
Очертим несколько наиболее важных границ, которые не следует переступать при осуществлении валютных операций. За нарушение регламента осуществления валютных операций современное государство — как Россия, так и любое иное, — карает строго, а банк при возникновении подозрений в нечестности сделки — без промедления останавливает операцию.
Валютные операции между резидентами — под запретом (исключения см. в ст. 9 № 173-ФЗ), а вот резиденты (организации) и нерезиденты могут расплачиваться в валюте без ограничения (ст. 6 № 173-ФЗ).
Российская организация вправе проводить валютные расчеты (ст. 14 № 173-ФЗ) через счета в уполномоченных банках, а также банках за пределами России, электронными переводами и, в определенных случаях, в наличной валюте и рублях.
Российские организации должны иметь в распоряжении (и быть готовыми представить) следующие документы (ст. 23 № 173-ФЗ):
Для осуществления валютной операции необходимо представить в уполномоченный банк документацию, связанную с этой операцией, подтверждающую как саму сделку, так и легитимность осуществления деятельности (регистрационные), оформления товара (таможенные) и прочие документы.
Подробнее о том, что бухгалтеру нужно знать о валютном контроле читайте в этой статье.
На юридическое лицо-резидента возложены обязанности (ст. 19 № 173-ФЗ):
Закон запрещает использовать электронные средства платежа (ЭСП), предоставленные иностранными поставщиками, без открытия банковского счета на российской территории (исключение составляют платежные карты, предоставленные в соответствии с правилами иностранной платежной системы, ст. 12 указ. Закона).
МТС Банк предлагает не просто валютные счета для малого бизнеса, но и полноценное, комплексное обслуживание, в т.ч. выгодную конвертацию, бесплатный анализ сделок, бесплатную постановку на учет ваших контрагентов, заполнение справок о подтверждающих документах и многое другое.
Как отражаются валютные операции в бухгалтерском учете?
В бухгалтерском учете валютные операции отражаются в российских рублях. Для этого суммы в инвалюте должны быть в них и пересчитаны. Если же и сумма операции выражена в валюте, и по условиям договора оплата должна быть произведена в валюте, то потребуется дополнительно провести записи в валюте (п. п. 4, 7, 20 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).
При перерасчете в рубли суммы валютной операции используют, по общему правилу, официальный курс валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на дату:
Иной курс может быть согласован в договоре. Суммы обязательств и требований, которые возникли в результате совершения валютной операции, подлежат переоценке. Исключение составляют обязательства и требования, возникшие в результате перечисления аванса, задатка, иной формы предварительной оплаты (п. п. 7, 10 ПБУ 3/2006).
Для переоценки валютных обязательств (требований) в бухгалтерском учете на каждую отчетную дату и дату погашения (в т. ч. частичного) суммы, выраженные в валюте, подлежат пересчету в российские рубли по курсу ЦБ РФ на дату переоценки (если иной курс не установлен договором, цена которого выражена в у. е., п. п. 5-8 ПБУ 3/2006).
МТС Банк предлагает современные инструменты для расчетов с зарубежными партнерами: открытие счета — за один день, автоматическое уведомление налоговых органов. Обслуживание валютного счета — бесплатно, низкие комиссии за перевод. Удобные валютные расчеты день в день. Дополнительно банк предоставляет возможность рассчитываться с зарубежными контрагентами с помощью международных аккредитивов.
Как валютные расчеты отражаются в отчетности
В отчетности отражаются лишь рублевые эквиваленты стоимости активов, обязательств и запасов — в т. ч. и тех, что находятся или используются за границей РФ.
В бухгалтерской отчетности отражаются:
В отчетности отражается рублевый курс, установленный ЦБ РФ на отчетную дату или иной курс, установленный законом или договором.
Если общая сумма средств, зачисленных на электронные средства платежа за отчетный год, больше либо равна сумме, эквивалентной 600 000 руб., за такие переводы надо отчитаться в налоговый орган, представив Отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов (утв. постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819) по правилам, утвержденным тем же документом.
Налоговый учет
Для целей налогового учета валютные операции также пересчитываются в рубли (ст.ст. 271, 272 НК РФ). Использовать при этом нужно курсы ЦБ РФ или на дату:
По общему правилу применяется курс ЦБ РФ, если иное не согласовано сторонами в договоре, цена которого выражена в у.е. Если в дальнейшем по результатам совершения операции в валюте возникают обязательства (требования), то они подлежат регулярной переоценке до 100%-ного погашения.
Исключение составляют обязательства (требования), образовавшиеся вследствие перечисления предоплаты (задатка, аванса). Переоценка проводится на конец каждого месяца и на дату погашения (частичного погашения), суммы обязательства (требования), выраженные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату переоценки.
Иное может быть установлено договором (ст.ст. 271, 272 НК РФ). «Налоговые» курсовые разницы подлежат включению в состав внереализационных доходов (расходов), за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ (п. 11) ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272).
Как быть с курсовыми разницами?
Курсы ЦБ РФ меняются изо дня в день. Поэтому при перерасчете валютной стоимости непременно возникает разница в рублях, именуемая курсовой. Курсовая разница, образовавшаяся по итогам отчетного периода, относится к финансовому результату фирмы (исключая разницы, рассчитываемые по учредительным вкладам), уменьшая или увеличивая его значение. Курсовые разницы возникают:
Курсовые разницы, как правило, включаются в прочие доходы или расходы (п.п. 11-13 ПБУ 3/2006).
Положительная курсовая разница приводит к увеличению финрезультата, и может отражаться, например, так:
Дебет 50 (52, 58-3, 60, 62 и т. д.) Кредит 91-1 — положительная курсовая разница включена в прочие расходы на основании бухгалтерской справки-расчета.
Если положительная курсовая разница, возникшая при расчете с учредителем (участником) по вкладу в уставный капитал, увеличила добавочный капитал, то проводка будет следующей:
Дебет 75-1 кредит 83 — увеличен добавочный капитал на основании справки-расчета.
Отрицательная курсовая разница по валютным средствам и дебиторке может образовываться при снижении курса валюты по сравнению с курсом, установленным на день предыдущего перерасчета.
Отрицательная курсовая разница по кредиторской задолженности образуется, напротив, при повышении курса по сравнению с курсом на день предыдущего пересчета.
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 58-3, 60, 62 и т. д.) — отрицательная курсовая разница включена в прочие расходы на основании бухгалтерской справки-расчета.
Если же на сумму отрицательной курсовой разницы уменьшается добавочный капитал, то проводка будет следующей:
Дебет 83 Кредит 75-1 — отражено уменьшение добавочного капитала на сумму отрицательной курсовой разницы, возникшей при расчете с учредителем (участником) по вкладу в уставный капитал, на основании бухгалтерской справки-расчета.
С целью уменьшения курсовых разниц ЮЛ малого и среднего бизнеса могут использовать инструменты по хеджированию валютных рисков, такие как опцион или форвард.
Валютный опцион позволяет зафиксировать право на покупку или продажу валюты по оговоренному курсу в течение необходимого срока.
Форвардный контракт — обязанность провести сделку, расчеты по которой происходят в оговоренную дату в будущем, по заранее оговоренному курсу.
Тема 2. УЧЕТ УСТАВНОГО И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА
Оглавление
2.1. Учет уставного капитала акционерного банка
Формирование уставного капитала коммерческих банков и порядок его отражения в бухгалтерском учете регулируются следующими нормативными документами: Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 302-П от 26.03.2002 г.; Инструкцией Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» от 10.03. 2006 г. № 128-И; другими нормативными указаниями.
Учет уставного капитала ведется на пассивных балансовых счетах: 102 «Уставный капитал кредитных организаций», в разрезе балансовых счетов второго порядка: 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества», 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».
По кредиту соответствующих счетов отражаются суммы поступлений в уставный капитал в корреспонденции с корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, счетами по учету имущества, кассы (взносы физических лиц), счетами по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций и с другими счетами в случаях, установленных нормативными актами Банка России.
По дебету соответствующих счетов отражаются суммы уменьшения уставного капитала в установленных законодательством случаях:
А. При возврате средств уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выбывшим участникам – в корреспонденции со счетом по учету кассы (физическим лицам), банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами при перечислении средств в другие банки;
Б. При аннулировании выкупленных долей уставного капитала (акций) – в корреспонденции со счетом по учету выкупленных собственных долей уставного капитала (акций).
Порядок ведения аналитического учета по счетам по учету уставного капитала определяется кредитной организацией.
Могут совершаться операции внутри этих счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами – при изменении типа акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.
Уставный капитал банков, созданных в форме АО, учитывается по номинальной стоимости акций, приобретаемых акционерами, только в рублях.
Уставный капитал банков, созданных в форме ООО, – по номинальной стоимости долей участников в рублях.
Формирование уставного капитала кредитной организацией, созданной в форме акционерного общества, сроки формирования и порядок отражения в учете
При создании кредитной организации в форме акционерного общества путем учреждения или реорганизации (слияние, разделение, выделение, преобразование) все акции должны быть размещены среди ее учредителей.
При учреждении кредитной организации категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, а также размер уставного капитала определяются в письменном договоре о создании кредитной организации.
Акции кредитной организации – эмитента, распределенные при ее учреждении, должны быть полностью оплачены в течение 30 календарных дней с момента выдачи кредитной организации свидетельства о государственной регистрации.
Форма оплаты акций кредитной организации-эмитента при учреждении определяется договором о создании. Устав может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции банка.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями. Цена размещения акций указывается в решении о размещении ценных бумаг.
Оплата уставного капитала национальной валютой
Денежные средства, поступившие в оплату акций вновь создаваемого банка, зачисляются на корсчет, открытый в подразделении расчетной сети Банка России, после регистрации банка.
После государственной регистрации итогов выпуска акций и выдачи лицензии банку открывается корреспондентский счет по месту его нахождения.
Дебет 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Кредит 10207810 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» (в случае превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью).
Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание) отражается в бухгалтерском учете
Дебет 60401 «Основные средства».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями банка, не может быть больше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Чаще всего видом имущества, вносимого в уставный капитал (по договору мены вносимого имущества на определенное число акций), является банковское здание, которое должно принадлежать учредителям на праве собственности.
Учет операций по увеличению уставного капитала банков, созданных в форме АО
Регистрация итогов выпуска в этом случае осуществляется в объеме фактически размещенных акций. Неразмещенные акции подлежат погашению.
Размещение акций должно быть закончено в срок, установленный решением о выпуске, но не позднее одного года с даты государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска).
Уставный капитал банков, действующих в форме АО, может быть увеличен путем:
Решением о выпуске акций, размещаемых путем подписки, может быть определена доля акций, при неразмещении которой эмиссия акций считается несостоявшейся. Такая доля не должна быть менее 75 % акций выпуска.
Методика бухгалтерского учета операций по увеличению уставного капитала акционерного банка проходит в два этапа:
1 этап. С момента регистрации ценных бумаг (проспекта эмиссии) до регистрации итогов выпуска, то есть период, в котором поступают денежные средства от акционеров.
2 этап. Отражение операций в бухгалтерском учете после регистрации отчета об итогах выпуска акций.
Решение о выпуске (дополнительном) выпуске акций должно содержать указание, какой накопительный счет будет использоваться при оплате акций. Если такое указание не предусмотрено, то может быть использован корреспондентский счет, на который будут зачисляться денежные средства при оплате акций. На первом этапе в случае использования накопительного счета делаются следующие бухгалтерские проводки.
1. Размещение акций среди юридических лиц:
Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (ведется в разрезе лицевых счетов акционеров).
2. Если поступили наличные денежные средства от физических лиц в оплату акций, то они должны быть перечислены в течение трех рабочих дней на накопительный счет в Банк России:
Дебет 20202 «Касса кредитных организаций».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (по лицевым счетам покупателей акций).
Перевод наличных денежных средств на накопительный счет в Банк России:
Дебет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Активный балансовый счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» открывается банку-эмитенту после регистрации выпуска акций (проспекта эмиссии) до регистрации отчета об итогах выпуска акций. В аналитическом учете открывается один лицевой счет в рублях.
На накопительном счете средства находятся и учитываются до регистрации отчета об итогах выпуска акций. Кредитная организация-эмитент не вправе использовать в своем обороте денежные средства, находящиеся на накопительном счете.
С накопительного счета кредитной организации в Банке России денежные средства могут:
перечисляться на корсчет кредитной организации – после регистрации итогов выпуска;
возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, если итоги выпуска не зарегистрированы;
возвращаются лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций, при расторжении договора купли-продажи акций в период проведения подписки на них.
Оплата уставного капитала материальными активами (банковское здание):
Дебет 60401 «Основные средства».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
В соответствии с инструкцией ЦБ РФ № 128-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» при оплате уставного капитала материальными активами должен быть документ о регистрации права собственности на банковское здание. Банковское здание, внесенное акционерами в обмен на акции, до регистрации отчета об итогах выпуска акций не может быть продано или отчуждено.
Учет операций кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, после регистрации отчета об итогах выпуска акций на втором этапе
Не позднее 30 календарных дней после завершения размещения ценных бумаг кредитная организация-эмитент обязана представить в регистрирующий орган отчет об итогах выпуска ценных бумаг.
Регистрирующий орган подтверждает государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг, выдает банку письмо в адрес расчетно-кассового центра по месту ведения корсчета с разрешением перечислить средства, находящиеся на накопительном счете в Банке России, на корреспондентский счет банка.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций снимаются все ограничения и запреты на использование денежных средств и иного имущества.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.
1. Разблокировка накопительного счета:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Кредит 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
2. Одновременно зачисление денежных средств, поступивших в оплату акций, и материальных активов в уставный капитал:
Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» – на сумму превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью. Эмиссионный доход может появиться у банка только в период формирования или увеличения уставного капитала.
Банки могут выпускать именные акции и в бездокументарной форме. Права, закрепленные ценной бумагой, переходят к их приобретателю с момента перехода прав на эту ценную бумагу. Переход прав, закрепленных именной ценной бумагой, должен сопровождаться уведомлением держателя реестра, депозитария или номинального держателя ценных бумаг.
Права владельцев на ценные бумаги в бездокументарной форме выпуска удостоверяются в системе ведения реестра:
Конвертация облигаций и опционов в акции дополнительного выпуска
Бухгалтерские проводки по конвертации облигаций в акции дополнительного выпуска:
Отражение в учете операций по капитализации.
В данном случае акции распределяются среди акционеров и заключение договоров не требуется. Распределение акций среди акционеров осуществляется по данным реестра на день, указанный в решении о выпуске акций.
Капитализация уставного капитала может происходить путем:
А. Выпуска дополнительных акций с тем же номиналом;
Б. Конвертации старых акций на новые с увеличенным номиналом.
В первом случае бухгалтерский учет операций по капитализации уставного капитала состоит в следующем:
1. Капитализация уставного капитала путем выпуска дополнительных акций с тем же номиналом.
1.1. Использование на увеличение уставного капитала банка средств, полученных от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости:
Дебет 10602 «Эмиссионный доход».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход» на суммы разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций;
1.2. Капитализация нераспределенной прибыли:
Дебет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Кредит 10207 « Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;
1.3. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств:
Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход»;
1.4. Капитализация сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:
Дебет 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
После регистрации отчета об итогах выпуска акций:
Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 10602 «Эмиссионный доход».
2. Во втором случае проведения конвертации ранее выпущенных акций с меньшей номинальной стоимостью на акции с увеличенной стоимостью при капитализации уставного капитала делаются следующие бухгалтерские проводки:
2.1. На номинальную стоимость акций, подлежащих конвертации:
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (по лицевым счетам акционеров).
2.2. Увеличение уставного капитала за счет прочих собственных средств:
Дебет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
Дебет 10602 «Эмиссионный доход».
Дебет 10801 «Нераспределенная прибыль».
Кредит 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
2.3. После регистрации отчета об итогах выпуска акций:
Дебет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Кредит 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Порядок учета уменьшения уставного капитала банков, созданных в форме АО или ООО
Порядок проведения операций по уменьшению уставного капитала банков и его отражение в бухгалтерском учете регулируются указанием Банка России № 1260-У от 24.03.2003 г. «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и величины собственных средств (капитала) кредитных организаций» (с учетом указаний № 1785-У и № 1867-У).
Уменьшение уставного капитала происходит в следующих случаях:
Формы уменьшения уставного капитала:
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
А. Уменьшение уставного капитала акционерного банка путем погашения собственных акций, выкупленных у акционеров:
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» (или 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью»).
Кредит 10501«Собственные акции, выкупленные у акционеров» (или 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников»).
При продаже выкупленных акций (долей) другим участникам:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Кредит 105 (01,02) «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные у участников».
В случае выкупа или продажи акций по цене, отличной от номинальной стоимости, разница отражается в бухгалтерском учете как доход или расход.
Б. Уменьшение уставного капитала акционерного банка путем уменьшения номинальной стоимости размещенных акций.
Сумма уменьшения размера уставного капитала направляется банком на погашение убытка прошлого года; погашение непокрытого убытка, утвержденного годовым собранием акционеров (участников); увеличение дохода текущего года (в случае отсутствия убытка прошлого года или непокрытого убытка или в случае, если убыток прошлого года, или непокрытый убыток, меньше суммы уменьшения уставного капитала).
Дебет 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года»
или Кредит 70601 «Доходы».
При этом увеличение дохода текущего года может происходить только в случае отсутствия убытка прошлого года или непокрытого убытка, либо в случае, если убыток прошлого года, или непокрытый убыток, меньше суммы уменьшения уставного капитала.
2.2. Учет добавочного капитала
Счета по учету добавочного капитала являются пассивными (за исключением счета 10605):
10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке».
10602 «Эмиссионный доход».
10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
На счете 10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами по учету переоцениваемого имущества и амортизации. Ведение аналитического учета зависит от учетной политики, принятой кредитной организацией (аналитический учет может вестись в разрезе лицевых счетов каждого переоцениваемого предмета или на одном лицевом счете).
На счете 10602 учитывается доход в виде превышения цены размещения акций (реализации долей) над их номинальной стоимостью, полученный при формировании и увеличении уставного капитала кредитной организации. Аналитический учет определяется кредитной организацией самостоятельно.
По дебету счетов 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:
С 01.01.2008 г. ЦБ РФ определен новый порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, который в большей степени соответствует МСФО 39.
Введенный порядок учета ценных бумаг предусматривает учет переоценки ценных бумаг, в частности ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, учитывается на балансовых счетах второго порядка: положительная переоценка на счете 10603 (пассивный) и отрицательная переоценка на счете 10605 (активный).
На счете 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета списываются суммы:
На счете 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета отражаются суммы:
Порядок аналитического учета по счетам 10603, 10605 определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг ( ISIN ), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим данного кода, – в разрезе эмитентов.
- При создании аккаунта gmail докажите что вы не робот
- При создании ао в результате приватизации первая эмиссия акций может размещаться на аукционе