Скидка за ускоренную оплату
4.4 Скидки за ускорение оплаты
Скидки за ускорение оплаты
Главное назначение скидок за ускорение оплаты (cash discount) — состоит в сокращении сроков погашения дебиторской задолженности и ускорении оборачиваемости оборотного капитала фирмы. Поэтому этот коммерческий инструмент можно в большей мере отнести к сфере финансового менеджмента, чем собственно ценообразования. Но поскольку такие скидки устанавливаются по отношению к ценам, то традиционно их определением занимаются ценовики вместе с финансистами и бухгалтерами.
Схема скидки за ускорение оплаты включает три элемента:
1) количественную величину скидки;
2) срок, в течение которого покупатель имеет возможность воспользоваться такой скидкой;
3) срок, в течение которого должна быть произведена оплата всей суммы задолженности за поставленную партию товара, если покупатель не воспользуется правом на получение скидки за ускоренную оплату.
Соответственно в контрактах на поставку товара такая скидка может быть записана в следующем виде: «2/10, нетто 30» (или в английском варианте — «2/10, n/30»). И это будет означать, что покупатель обязан произвести полную оплату поставленного ему товара в течение 30 календарных дней с момента получения. Но если он произведет оплату в течение первых 10 дней этого срока, то имеет право автоматически уменьшить сумму платежа на 2 %, т. е. воспользоваться скидкой за ускорение оплаты.
Величина ставки за ускорение платежа обычно определяется двумя факторами:
1) уровнем таких ставок, традиционно сложившимся на данном рынке;
2) уровнем банковских процентных ставок за кредиты под пополнение оборотных средств.
Для того чтобы роль банковских процентных ставок была в данном случае более понятна, необходимо взглянуть на схему «2/10, нетто 30» через призму концепции предотвратимых издержек. Эта схема скидки означает, что если покупатель не произведет оплату товара в первые 10 дней с момента его получения, то потеряет 2 % стоимости поставки, которые мог бы сэкономить, проведя оплату ускоренно. Иными словами, за 20 дней (с 11-го по 30-е) этот товар стоил ему реально 2 % стоимости партии. Если пересчитать это в реальную годовую ставку процента по формуле
где Crr — реальная годовая ставка (credit real rate) процента (%);
Rcd — ставка скидки за ускорение (rate of cash discount) платежа (%);
Nd — число дней между окончанием льготного периода оплаты и предельным сроком оплаты по договору (в нашем примере 20 (30–10),
то для данного примера реальная стоимость денег, овеществленных для покупателя в партии полученного им товара, составляет 36 %.
Из этого следует, что величину скидки за ускорение платежа нужно подбирать таким образом, чтобы соответствующая ей реальная годовая ставка процента была существенно выше, чем фактическая ставка по банковскому кредиту на пополнение оборотного капитала:
где Rbl — годовая ставка банковского кредита (rate of bank loan).
Связь скидки за ускорение оплаты с ценой кредитных ресурсов вполне логична. Если производитель не может добиться ускорения погашения дебиторской задолженности, то ему приходится пополнять свои оборотные средства преимущественно за счет кредита. Ускорение оплаты отгруженных товаров сокращает потребность в привлечении средств и обеспечивает экономию за счет уменьшения суммы процентных платежей. Поэтому с помощью скидки за ускорение платежа он пытается создать ситуацию, когда покупателю выгоднее самому взять кредит в банке, чтобы заплатить поставщику ускоренно и на этом выгадать в разнице между стоимостью банковских кредитов и кредита товарного.
В связи с этим иногда возникает вопрос: «А не проще ли самому поставщику взять деньги в банке, чтобы дождаться оплаты отгруженного товара в установленные договором сроки?» Обсуждая этот вопрос, надо обратить внимание на то, что усилия по стимулированию быстрейшего погашения дебиторской задолженности оправдываются большим положительным эффектом, который ускоренная оплата оказывает на финансовое состояние фирмы-продавца. Этот эффект возникает в силу того, что досрочные платежи:
1) ускоряют поступление денежных средств на счет продавца и улучшают структуру его баланса, что существенно для получения им самим кредитов, а также влияют на оценку позиции фирмы инвесторами (в том числе на курс ее акций на биржах);
2) уменьшают кредитные риски, связанные с дебиторской задолженностью, и повышают надежность финансового планирования;
3) сокращают затраты фирмы на организацию сбора дебиторской задолженности.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Продолжение на ЛитРес
Читайте также
5. Фонд оплаты труда, показатели среднего уровня оплаты труда
5. Фонд оплаты труда, показатели среднего уровня оплаты труда Заработная плата – это денежное вознаграждение работников за трудовые усилия. Ее размер определяется образованием, квалификационным разрядом и стажем сотрудника, а также рядом его трудовых качеств. Процесс
Скидки
Скидки Скидки являются важным рыночным инструментом, позволяющим изданиям вести на рынке достаточно гибкую политику: стимулировать активность различных категорий рекламодателей, агентов и агентств, а также продвигать те или иные рекламные услуги.Как правило,
Ускорение
Ускорение В течение следующих трех месяцев положительные изменения набирали темп. Два магазина, которые раньше предполагалось закрыть, продолжили работу, а на собраниях руководства обсуждалось открытие нового большого магазина в Орегоне.Конечно, хорошие новости также
Ускорение событий
Ускорение событий Во время переговоров максимально благоприятные условия для достижения окончательного соглашения обеспечиваются продвижением дискуссии по всем фронтам. Это означает, что теперь можно несколько смягчить требования и, возможно, даже пойти на некоторые
Скидки
Скидки Если в своем предложении вы хотите сообщить о скидке, то подумайте, как сделать это наилучшим образом.Сообщения «Скидка 50 %» уже примелькались. Есть альтернативные варианты.– Купи две футболки и получи третью бесплатно.– Купи телефон и получи сертификат 1000
Скидки
Скидки и их влияние
Скидки и их влияние Покупатель требует скидки, и неопытные продавцы (да и опытные тоже), не прочь сделать скидки даже в ущерб своей прибыли. Помните, скидка в 1 % может снизить прибыль процентов на 5–7 % и более.1. Заложите скидку в цену продукта.2. Примените скидку только в
Скидки
Скидки Первое – это, конечно, скидки для постоянных клиентов. Ищите и придумывайте причины для того, чтобы дать скидки, и делайте это.Скидки по поводу каких-то событий – Новый год, 8 Марта, 23 Февраля, 1 Сентября, День конституции и так далее. Давайте скидку не на все, а только
Воровство скидки
Воровство скидки Если у вас есть бонусные системы, системы скидок или продавцам позволено устанавливать скидки на товар (например, на продукцию, имеющую небольшой брак, который выявлен при покупке товара), вы должны знать: воровство скидки – вторая по популярности
Скидки за ускорение оплаты
Скидка за ускорение оплаты (cash discount) – это мера снижения стандартной продажной цены, которая гарантируется покупателю, если он произведет оплату приобретенной партии товара ранее установленного контрактом срока.
Главная цель предоставления таких скидок – сокращение сроков погашения дебиторской задолженности и ускорение оборачиваемости оборотного капитала фирмы.
Схема скидки за ускорение оплаты включает три элемента:
1) собственно величину скидки;
2) срок, в течение которого покупатель имеет возможность воспользоваться такой скидкой;
3) срок, в течение которого должна быть произведена оплата всей суммы задолженности за поставленную партию товара, если покупатель не воспользовался правом на получение скидки за ускоренную оплату.
В контрактах на поставку товара такая скидка может быть записана так: «2/10, нетто 30» (или в английском варианте: «2/10, n/30»). Это означает, что покупатель обязан произвести полную оплату поставленного товара в течение 30 календарных дней с момента получения. Если он произведет оплату в течение первых 10 дней, то имеет право автоматически уменьшить сумму платежа на 2%, т. е. воспользоваться скидкой за ускорение оплаты.
Величина скидки за ускорение оплаты определяется двумя факторами:
1) уровнем таких скидок, традиционно сложившимся на данном рынке;
2) уровнем банковских процентных ставок за кредиты под пополнение оборотных средств.
Обычно уровень скидки за ускорение оплаты в годовом исчислении существенно выше, чем фактический уровень ставок за банковский кредит. Например, достаточно типичная для мировой торговой практики скидка «2/10, нетто 30» означает, что за 20 дней (с 11-го по 30-й) этот товар стоит покупателю 2% стоимости партии. Пересчитав это в реальную годовую ставку процента по формуле
где Cr – реальная годовая ставка процента, %; Rcd – ставка скидки за ускорение оплаты, %; Nd – число дней между окончанием льготного периода оплаты и предельным сроком оплаты по договору,
Стоимость же кредита в развитых странах в нормальных экономических условиях составляет 7 – 8% годовых, поэтому покупателю выгоднее самому взять кредит в банке, чтобы быстрее заплатить поставщику за товар.
Ускорение оплаты отгруженных товаров сокращает потребность фирмы-продавца в привлечении средств и обеспечивает экономию за счет уменьшения суммы процентных платежей за кредит. Положительный эффект скидок создается за счет того, что досрочные платежи:1) улучшают структуру баланса (увеличивают ликвидность); 2) уменьшают кредитные риски, связанные с дебиторской задолженностью, и снижают затраты на организацию ее погашения. Все это улучшает финансовое состояние фирмы-продавца.
Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет
Скидка за ускоренную оплату
4.4. Скидка за ускорение оплаты
Схема скидки за ускорение оплаты включает три элемента:
1) собственно количественную величину скидки;
2) срок, в течение которого покупатель имеет возможность воспользоваться такой скидкой;
3) срок, в течение которого должна быть произведена оплата всей суммы задолженности за поставленную партию товара, если покупатель не воспользуется правом на получение скидки за ускоренную оплату.
Величина ставки за ускорение платежа обычно определяется двумя факторами:
1) уровнем таких ставок, традиционно сложившимся на данном рынке;
2) уровнем банковских процентных ставок за кредиты под пополнение оборотных средств.
Это означает, что за 20 дней (с 11-го по 30-й) этот товар стоил ему реально 2% от стоимости партии. Если пересчитать это в реальную годовую ставку процента по следующей стандартной схеме:
то мы получаем, что для данного примера реальная стоимость денег, овеществленных для покупателя в партии полученного им товара, составляет 36%.
Соответственно основная рекомендация в данном случае состоит в том, чтобы подбирать величину скидки за ускорение платежа таким образом, чтобы соответствующая ей реальная годовая ставка процента была существенно выше, чем фактическая ставка по банковскому кредиту на пополнение оборотного капитала, то есть:
Связь скидки за ускорение оплаты с ценой кредитных ресурсов вполне логична. Если производитель не может добиться ускорения погашения дебиторской задолженности, то ему приходится пополнять свои оборотные средства преимущественно именно за счет кредита. Ускорение оплаты отгруженных товаров сокращает потребность в привлечение средств и обеспечивает экономию за счет уменьшения суммы процентных платежей. Поэтому с помощью скидки за ускорение платежа он пытается создать ситуацию, когда покупателю выгоднее самому взять кредит в банке, чтобы заплатить поставщику ускоренно и на этом выгадать в разнице между стоимостью банковских кредитов и кредита товарного.
Обсуждая этот вопрос, надо обратить внимание на то, что усилия по стимулированию быстрейшего погашения дебиторской задолженности оправдываются большим положительным эффектом, который ускоренная оплата оказывает на финансовое состояние фирмы-продавца. Этот эффект возникает в силу того, что досрочные платежи:
1) ускоряют поступление денежных средств на счет продавца и улучшают структуру его баланса, что существенно для получения им самим кредитов, а также влияет на оценку позиции фирмы инвесторами (в том числе на курс ее акций на биржах);
2) уменьшают кредитные риски, связанные с дебиторской задолженностью и повышают надежность финансового планирования;
3) сокращают затраты фирмы на организацию сбора дебиторской задолженности.
Выходные данные учебника:
Скидка за ускоренную оплату
4.4. Скидка за ускорение оплаты
Схема скидки за ускорение оплаты включает три элемента:
1) собственно количественную величину скидки;
2) срок, в течение которого покупатель имеет возможность воспользоваться такой скидкой;
3) срок, в течение которого должна быть произведена оплата всей суммы задолженности за поставленную партию товара, если покупатель не воспользуется правом на получение скидки за ускоренную оплату.
Величина ставки за ускорение платежа обычно определяется двумя факторами:
1) уровнем таких ставок, традиционно сложившимся на данном рынке;
2) уровнем банковских процентных ставок за кредиты под пополнение оборотных средств.
Это означает, что за 20 дней (с 11-го по 30-й) этот товар стоил ему реально 2% от стоимости партии. Если пересчитать это в реальную годовую ставку процента по следующей стандартной схеме:
то мы получаем, что для данного примера реальная стоимость денег, овеществленных для покупателя в партии полученного им товара, составляет 36%.
Соответственно основная рекомендация в данном случае состоит в том, чтобы подбирать величину скидки за ускорение платежа таким образом, чтобы соответствующая ей реальная годовая ставка процента была существенно выше, чем фактическая ставка по банковскому кредиту на пополнение оборотного капитала, то есть:
Связь скидки за ускорение оплаты с ценой кредитных ресурсов вполне логична. Если производитель не может добиться ускорения погашения дебиторской задолженности, то ему приходится пополнять свои оборотные средства преимущественно именно за счет кредита. Ускорение оплаты отгруженных товаров сокращает потребность в привлечение средств и обеспечивает экономию за счет уменьшения суммы процентных платежей. Поэтому с помощью скидки за ускорение платежа он пытается создать ситуацию, когда покупателю выгоднее самому взять кредит в банке, чтобы заплатить поставщику ускоренно и на этом выгадать в разнице между стоимостью банковских кредитов и кредита товарного.
Обсуждая этот вопрос, надо обратить внимание на то, что усилия по стимулированию быстрейшего погашения дебиторской задолженности оправдываются большим положительным эффектом, который ускоренная оплата оказывает на финансовое состояние фирмы-продавца. Этот эффект возникает в силу того, что досрочные платежи:
1) ускоряют поступление денежных средств на счет продавца и улучшают структуру его баланса, что существенно для получения им самим кредитов, а также влияет на оценку позиции фирмы инвесторами (в том числе на курс ее акций на биржах);
2) уменьшают кредитные риски, связанные с дебиторской задолженностью и повышают надежность финансового планирования;
3) сокращают затраты фирмы на организацию сбора дебиторской задолженности.
Выходные данные учебника:
Учет фактов предоставления скидок за скорейшую оплату товаров
С точки зрения гражданского права, скидки представляют собой одно из условий договора о цене.
Согласно статье 485 ГК РФ «покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи». Это означает, что, заключая договор купли-продажи, разновидностями которого, в частности, являются договоры поставки и розничной купли-продажи, покупатель принимает все содержащиеся в договоре условия о цене сделки.
В части договора розничной купли-продажи статьей 500 ГК РФ устанавливается, что «покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства» (п. 1 ст. 500 ГК РФ).
Определяя порядок оплаты товаров покупателем при исполнении договоров купли-продажи, не относящихся к договорам розничной купли-продажи (в частности, по договорам поставки), ГК РФ устанавливает, что «покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства» (п. 1 ст. 486 ГК РФ).
Далее согласно ГК РФ «если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью» (п. 2 ст. 486 ГК РФ).
Статья 487 ГК РФ относительно условий договора о предварительной оплате товаров устанавливает, что «в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором» (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 488 ГК РФ «в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором».
Процитированные нормы ГК РФ дают нам возможность определить, какое условие договора купли-продажи можно считать условием о скидке.
Далее, факт предоставления скидки может быть определен уже в момент заключения договора, например, при розничных продажах со скидкой. В таких ситуациях специальных записей в бухгалтерском и налоговом учете по отражению факта получения (предоставления) скидок делать не нужно.
Наконец, согласно условиям заключаемого договора скидка может предоставляться покупателю в связи с выполнением определенных условий, что может иметь место уже после передачи (отгрузки) ему товара. Сюда следует отнести скидки, предоставляемые за оплату товаров в течение определенного срока или за приобретение товаров в определенном объеме в течение указанного в договоре периода. В этих случаях факт получения (предоставления) скидки может потребовать необходимости отражения его в учете отдельными записями.
Скидки с точки зрения гражданского законодательства
С точки зрения гражданского права, скидки представляют собой одно из условий договора о цене.
Согласно статье 485 ГК РФ «покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи». Это означает, что, заключая договор купли-продажи, разновидностями которого, в частности, являются договоры поставки и розничной купли-продажи, покупатель принимает все содержащиеся в договоре условия о цене сделки.
В части договора розничной купли-продажи статьей 500 ГК РФ устанавливается, что «покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства» (п. 1 ст. 500 ГК РФ).
Определяя порядок оплаты товаров покупателем при исполнении договоров купли-продажи, не относящихся к договорам розничной купли-продажи (в частности, по договорам поставки), ГК РФ устанавливает, что «покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства» (п. 1 ст. 486 ГК РФ).
Далее согласно ГК РФ «если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью» (п. 2 ст. 486 ГК РФ).
Статья 487 ГК РФ относительно условий договора о предварительной оплате товаров устанавливает, что «в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором» (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 488 ГК РФ «в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором».
Процитированные нормы ГК РФ дают нам возможность определить, какое условие договора купли-продажи можно считать условием о скидке.
Далее, факт предоставления скидки может быть определен уже в момент заключения договора, например, при розничных продажах со скидкой. В таких ситуациях специальных записей в бухгалтерском и налоговом учете по отражению факта получения (предоставления) скидок делать не нужно.
Наконец, согласно условиям заключаемого договора скидка может предоставляться покупателю в связи с выполнением определенных условий, что может иметь место уже после передачи (отгрузки) ему товара. Сюда следует отнести скидки, предоставляемые за оплату товаров в течение определенного срока или за приобретение товаров в определенном объеме в течение указанного в договоре периода. В этих случаях факт получения (предоставления) скидки может потребовать необходимости отражения его в учете отдельными записями.
Предписания нормативных документов в области налогообложения и бухгалтерского учета
В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ «для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки». При этом согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ «налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени».
Что же касается нормативных актов в области бухгалтерского учета, то здесь порядок учета фактов предоставления (получения) скидок определяется предписаниями относительно учета доходов и расходов и оценки приобретаемого имущества. Эти правила весьма противоречивы. С одной стороны, порядок учета доходов и расходов определяется общим правилом, согласно которому величины доходов и расходов определяются с учетом предоставленных (полученных) скидок. С другой стороны, нормы, устанавливающие порядок учета имущества, определяют правило неизменности оценки материальных активов (основных средств, запасов) после их оприходования. Обратимся к содержанию данных предписаний.
Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» «выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности», при этом «если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)».
Специальным предписанием пункта 6.1 ПБУ 9/99 устанавливается, что «величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации». Таким образом, величина выручки в бухгалтерском учете должна определяться исходя из суммы цены сделки, а вернее, в строгом с ней соответствии. Следовательно, уточнение условий о цене товаров (работ, услуг) на суммы скидок должно соответствующим образом корректировать и отражаемую в учете выручку.
Это общее правило пункта 6.1 ПБУ 9/99 уточняется предписанием пункта 6.5, согласно которому «величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)». Здесь следует обратить внимание на слово «предоставленных» (скидок). Это означает, что повлиять на отражаемую в учете сумму выручки могут величины только фактически предоставленных скидок, то есть скидки, факт предоставления которых состоялся. Так, например, если согласно условиям договора скидку с цены можно получить путем приобретения в течение обозначенного периода более 1 000 единиц товара, и при этом закуплена первая партия товара в количестве, допустим, 750 штук, то права на получение скидки на момент отгрузки первой партии у покупателя еще не возникло, скидка не получена, а, следовательно, предоставленной ее считать нельзя.
Практически аналогичные по содержанию правила определяются ПБУ 10/99 относительно порядка учета расходов организаций.
Согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности». При этом ПБУ 10/99 устанавливается, что «если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой)».
Специально пунктом 6.1 ПБУ 10/99 определяется, что «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом». При этом фактически по аналогии с ПБУ 9/99, пунктом 6.5 ПБУ 10/99 устанавливается, что «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)».
Что же касается правил оценки приобретаемого имущества, относящегося как к оборотным, так и к внеоборотным активам, то здесь нам следует обратиться к предписаниям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы должны приниматься к бухучету по фактической себестоимости. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 «фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов». При этом устанавливается, что в первую очередь к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся «суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)», то есть цена договора, которая может определяться и с учетом скидки.
Однако при этом далее пунктом 12 ПБУ 5/01 определяется, что «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации». Очевидно, что факт получения покупателем скидки к таким случаям не относится.
Аналогично ПБУ 6/01 (п. 7) устанавливается, что «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости». Также пунктом 8 ПБУ 6/01 определяется, что «первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов». При этом указанное ПБУ определяет, что среди перечня сумм, которые могут являться «фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств», первое место занимают «суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования».
При этом точно так же, как и в ПБУ 5/01, в пункте 14 ПБУ 6/01 указывается на то, что «стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением». «Настоящее Положение» же предписывает, что «изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств».
Таким образом, если скидка на объект материально-производственных запасов или объект основные средств получается покупателем после того, как соответствующие ценности будут приняты к учету, то есть, оприходованы, сумма скидки не может менять их учетной оценки.
Когда возникает необходимость специального учета скидок
Итак, цена товаров по условиям договора может быть поставлена в зависимость от выполнения покупателем определенных условий, например, приобретения товара в большем определенного договором объеме (скидка за объем покупки); оплаты товара в течение установленного срока; предварительной оплаты (скидка за оплату в определенный срок). В этом случае цена сделки также может быть определена еще до передачи товаров покупателю, например, при получении скидки в случае предварительной оплаты товаров. Здесь также никаких специальных корректировочных записей в бухгалтерском и налоговом учете делать не нужно, так как цена приходуемых товаров, которые фирма покупает (продает) со скидкой, на момент их отгрузки покупателю определена.
Исходя из гражданско-правового содержания фактов предоставления (получения) скидок за оплату товаров в определенный срок и предписаний нормативных актов по данному вопросу, рассмотрим порядок бухгалтерского учета данного варианта скидок.
Скидки за оплату товаров в определенный срок
Идея предоставления данного вида скидок заключается в стимулировании более ранней по сравнению со стандартными условиями договора оплаты товаров в целях получения продавцом дополнительных экономических выгод за счет фактора временной ценности денег. В том случае, если такие дополнительные доходы, которые может получить продавец, превышают объем снижения цен на товары, предоставление скидки является выгодным для продавца. При этом получение таких выгод продавцом отнюдь не исключает выгодности данной сделки и для покупателя. У фирмы-покупателя объем снижения цен на приобретаемые товары может превышать возможные экономические выгоды на временной ценности денег за счет отсрочки оплаты счета. Ведь временная ценность денег для каждой организации индивидуальна и определяется степенью рентабельности ее деятельности и характером осуществляемых ею операций.
Если «досрочно» товары оплачиваются предварительно (авансом), необходимости специального отражения факта предоставления (получения) скидки вообще не возникает. Цена приобретения (продажи) товаров в этом случае определяется до момента их отгрузки покупателю.
В этом случае в учете покупателя факт перечисления аванса отражается записью:
Соответственно в учете организации-продавца составляется проводка:
При этом именно стоимость товаров с учетом скидки в данном случае будет служить и их оценкой у покупателя, и оборотом по реализации у продавца для целей налогообложения.
Если товары оплачиваются покупателем уже после их оприходования, может возникнуть необходимость специального отражения факта упущения возможности получить скидку. Дело в том, что до момента оплаты товаров скидка не может считаться предоставленной, так как факт оплаты в определенный договором как условие получения скидки срок еще не состоялся. Однако до момента истечения данного срока сама задолженность покупателя по договору составляет сумму цены товара за минусом скидки. И, следовательно, именно цена за минусом скидки в течение этого периода будет составлять цену приобретения у продавца и цену продажи у покупателя. И именно она будет представлять собой основу исчисления стоимости приобретения и продажи товаров как для целей бухучета, так и для целей налогообложения.
Пример
Если оплата будет совершена в течение этого срока (10 дней с даты отгрузки), цена приобретения товара у покупателя и цена его продажи у продавца останутся неизменными, и специальных записей отражающих факт предоставления скидки не потребуется. При этом сумма 1 062 000 руб. будет ценой приобретения и продажи товаров, соответственно, у покупателя и продавца, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Если же срок оплаты в 10 дней покупателем будет пропущен, то цена реализации товаров возрастет на сумму упущенной скидки, что потребует специальных корректировочных записей как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Скидки за скорейшую оплату: итоги
Мы рассмотрели порядок учета фактов предоставления (получения) скидок за оплату товаров в определенный договором срок. Прокомментированные нами предписания нормативных актов, регулирующих порядок бухгалтерского и налогового учета практики предоставления скидок, формируют как многообразие различных вариантов скидок, так и возможности по использованию договорных схем предоставления скидок в целях получения дополнительных экономических выгод.
В следующих публикациях мы рассмотрим вопросы учета скидок за приобретение товаров в установленном договором объеме, скидок при операциях купли-продажи основных средств и отдельно остановимся на теме учета скидок в розничной торговле.