Скидка за досрочную оплату товара 6
СКИДКА ЗА ДОСРОЧНУЮ ОПЛАТУ
Смотреть что такое «СКИДКА ЗА ДОСРОЧНУЮ ОПЛАТУ» в других словарях:
скидка за досрочную оплату — Скидка, предоставляемая кредитором при оплате до установленной даты с целью стимулирования быстрого погашения долга. Обычно устанавливается в виде процента. [http://www.lexikon.ru/dict/buh/index.html] Тематики бухгалтерский учет … Справочник технического переводчика
СКИДКА ЗА ДОСРОЧНУЮ ОПЛАТУ — скидка, предоставляемая кредитором при оплате до установленной даты с целью стимулирования быстрого погашения долга. Обычно устанавливается в виде процента … Большой бухгалтерский словарь
декорт — скидка с цены товара за досрочную его оплату. Применяется также в случае, если товар оказывается более низкого качества (или иного образца), чем было предусмотрено в соглашении о поставке. * * * (нем. Decort) скидка с цены за досрочную оплату… … Большой юридический словарь
Декорт — (нем. Decort) скидка с цены за досрочную оплату товара, а также в случае более низкого качества товара или его образца по сравнению с условиями сделки … Энциклопедия права
ДЕКОРТ — скидка с цены товара за досрочную его оплату. Применяется также в случае, если товар оказывается более низкого качества (или иного образца), чем было предусмотрено в соглашении о поставке … Большой бухгалтерский словарь
ДЕКОРТ — скидка с цены товара за досрочную его оплату. Применяется также в случае, если товар оказывается более низкого качества (или иного образца), чем было предусмотрено в соглашении о поставке … Большой экономический словарь
Декорт — скидка с цены товара за досрочную его оплату; применяется также в случае, если товар оказывается более низкого качества (или иного образца), чем было предусмотрено в соглашении о поставке … Краткий словарь основных лесоводственно-экономических терминов
Декорт — скидка с договорной цены товара за досрочную его оплату или за несоответствие его качества условиям сделки, широко применяется в торговой практике развитых стран … Словарь по экономической теории
ДЕКОРТ — (франц. decourt, от court короткий). Скидка, которую делает продавец покупателю с цены товара к том случае, если товар оказывается не надлежащей доброты. Словарь иностранных слов, вошедших в состав русского языка. Чудинов А.Н., 1910. ДЕКОРТ [ Словарь иностранных слов русского языка
Список германизмов в русском языке — # А Б В Г Д Е З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ш Э Ю Я … Википедия
Скидки покупателям: учет и налогообложение
Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала
Часто фирмы снижают цены на товар, чтобы привлечь покупателей. Это могут быть сезонные скидки, скидки за досрочную оплату товара и т. д. Учет и налогообложение таких операций имеют ряд особенностей. О том, как отражать некоторые скидки в налоговом учете, недавно рассказало МНС.
Любая фирма может снизить цены на свои товары. Это не зависит от того, торгуете вы оптом или в розницу. Скидки бывают разные:
Отличаться будут и бухгалтерские проводки. На это влияют:
Вы можете снизить стоимость товаров на любую сумму. Но помните о статье 40 Налогового кодекса. Если скидка больше 20 процентов, налоговики могут проверить цены. Если они решат, что ваша цена не соответствует рыночной, то доначислят налоги и возьмут штраф. Поэтому нужно подготовить оправдательные документы:
Учет скидок в оптовой торговле
В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Если вы предоставили покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то отражать ее в учете не надо. У покупателя она также не учитывается. В таком случае определите выручку исходя из фактической цены продажи.
В бухгалтерском учете ООО сделает проводки:
Дебет 62__ Кредит 90-1
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
Но есть скидки, которые отражаются в учете по-другому.
Скидки за досрочную оплату товаров
Пример 2._______ ЗАО дает покупателю скидки в зависимости от сроков оплаты товара:
Бухгалтер ЗАО сделает проводки:
Дебет 62__ Кредит 90-1
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
Дебет 90-2__ Кредит 41
Дебет 51__ Кредит 62
Дебет 62__ Кредит 90-1
Дебет 90-3__ Кредит 68
Вы можете предоставить клиенту скидку, если он купит товар на определенную сумму. Это может произойти не сразу, а при второй, третьей или десятой сделке. Поэтому и скидка будет учтена не сразу. Отразите ее при отгрузке той партии товара, покупка которой дала клиенту право на скидку.
В документах на этот товар укажите общую сумму скидки, а также то, что она имеет отношение к предыдущим покупкам.
Пример 3._______ ООО дает ЗАО накопительную скидку. Она равна 10 процентов от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить скидку, ЗАО должно купить товар больше чем на 100 000 руб.
В октябре 2002 года ЗАО купило две партии товара:
Покупатель имеет право на скидку:
(24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10% = 12 000 руб.,
со стоимости первой партии
24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;
со стоимости второй партии
96 000 руб. х 10% = 9600 руб.
ЗАО оплатило товар в день отгрузки в сумме:
Бухгалтер ООО сделал проводки:
Дебет 62__ Кредит 90-1
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
Дебет 90-2__ Кредит 41
Дебет 51__ Кредит 62
Дебет 62__ Кредит 90-1
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
Дебет 90-2__ Кредит 41
Дебет 62__ Кредит 90-1
Дебет 90-3__ Кредит 68
Дебет 51__ Кредит 62
Скидка в виде прощения долга покупателю
Иногда фирмы прощают долг своим клиентам и называют это скидкой. Такие предоставляются уже после того, как заключен договор и товар отгружен покупателю.
Оформите эту операцию приказом руководителя. Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки (прощении части долга). Укажите в этих документах товар и сумму скидки на него.
В бухгалтерском учете уменьшение задолженности покупателя отразите проводкой:
Дебет 91-2__ Кредит 62
— уменьшена задолженность покупателя на сумму скидки.
Недавно МНС разЪяснило, как отразить такую операцию в налоговом учете (письмо от 25 июля 2002 г. ї 03-6-08/84-Ю216).
Сумма долга, которую простил продавец, учитывается у него как внереализационный расход. Причем этот расход надо подтвердить первичными документами. Например, приказом руководителя и уведомлением в адрес покупателя.
Для покупателя такая скидка будет внереализационным доходом. При этом к расходам продавца и доходам покупателя не относится НДС, приходящийся на скидку.
Обратите внимание: продавцу невыгодно делать скидку в виде прощения долга. В этом случае ему придется заплатить в бюджет НДС с ее суммы. Кроме того, этот налог нельзя отнести на внереализационные расходы при расчете налога на прибыль.
Поэтому мы рекомендуем тем фирмам, которые хотят простить часть долга покупателю, переоформить документы. Подпишите дополнительное соглашение к договору, по которому долг покупателя уменьшится, выставите новые счета-фактуры на меньшую сумму и т. д. В этом случае вы сможете не платить налоги.
При бонусных скидках вы продаете несколько вещей по цене одной. Если в качестве скидки вы отдаете часть товара бесплатно, то налоговики могут посчитать это безвозмездной передачей. Напомним, что она облагается НДС у продавца и налогом на прибыль у покупателя.
Чтобы не платить эти налоги, не выписывайте отдельные документы (накладные, счета-фактуры и т. д.) на товары, которые отдаете бесплатно. Включите их в один документ на продажу всего товара. В этом случае бонусная скидка уменьшит стоимость всей партии и начислять налоги не придется.
Учет скидок в розничной торговле
В розничной торговле товары можно учитывать по покупным и по продажным ценам. В первом случае скидки будут отражаться так же, как и в оптовой торговле.
Если вы используете счет 42 (ведете учет по продажным ценам), отразите скидки по-другому. Сумму, на которую вы хотите уценить товар, спишите за счет рассчитанной ранее торговой наценки:
Дебет 41__ Кредит 42
— уменьшена торговая наценка.
Сумма уценки может быть больше начисленной торговой наценки. Разницу между ними спишите проводкой:
Дебет 91-2__ Кредит 41
— списано превышение суммы уценки над торговой наценкой.
Обратите внимание: сумма превышения уценки над торговой наценкой не уменьшает облагаемую прибыль.
В продажную цену включается НДС:
Налог с продаж при продаже стульев равен:
Общая торговая наценка равна:
6000 руб. + 5200 руб. + 1560 руб. = 12 760 руб.
В октябре 2002 года решено распродать стулья со скидкой 20 процентов. Все они проданы. ООО получило:
Сумма скидки равна:
Бухгалтер ООО сделает следующие проводки:
Дебет 41__ Кредит 60
Дебет 19__ Кредит 60
Дебет 60__ Кредит 51
Дебет 68 субсчет __ Кредит 19
Дебет 41__ Кредит 42
в октябре 2002 года
Дебет 50__ Кредит 90-1
Дебет 41__ Кредит 42
Дебет 90-2__ Кредит 41
Дебет 90-1__ Кредит 42
Дебет 90-6__ Кредит 68 субсчет
Дебет 90-3__ Кредит 68 субсчет
Дебет 90-9__ Кредит 99
Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.
Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок.
Скидки покупателям: учет и налогообложение
Скидки покупателям: учет и налогообложение
Часто фирмы снижают цены на товар, чтобы привлечь покупателей. Это могут быть сезонные скидки, скидки за досрочную оплату товара и т. д. Учет и налогообложение таких операций имеют ряд особенностей. О том, как отражать некоторые скидки в налоговом учете, недавно рассказало МНС.
Любая фирма может снизить цены на свои товары. Это не зависит от того, торгуете вы оптом или в розницу. Скидки бывают разные:
– накопительные (скидки при покупке товаров на определенную сумму);
– бонусные (несколько вещей по цене одной);
– при распродаже устаревших моделей, сезонных товаров и т. д.
Отличаться будут и бухгалтерские проводки. На это влияют:
– способ учета товаров (по покупным или продажным ценам);
– момент, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).
Вы можете снизить стоимость товаров на любую сумму. Но помните о статье 40 Налогового кодекса. Если скидка больше 20 процентов, налоговики могут проверить цены. Если они решат, что ваша цена не соответствует рыночной, то доначислят налоги и возьмут штраф. Поэтому нужно подготовить оправдательные документы:
– руководителю издать приказ. В нем написать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.) и период, в котором будет действовать скидка;
– отразить сумму скидки и ее причину в договоре с покупателем.
Учет скидок в оптовой торговле
В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам. Если вы предоставили покупателю скидку одновременно с отгрузкой товара, то отражать ее в учете не надо. У покупателя она также не учитывается. В таком случае определите выручку исходя из фактической цены продажи.
Пример 1. Обычно ООО «Альфа» продает партию товара за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). В договоре с постоянным покупателем предусмотрена скидка 10 процентов. Фактическая отпускная цена составляет:
120 000 руб. – 120 000 руб. х 10% = 108 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» сделает проводки:
– 108 000 руб. – отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. (108 000 руб. х 20/120) – начислен НДС.
Но есть скидки, которые отражаются в учете по-другому.
Скидки за досрочную оплату товаров
Вы можете сделать скидку, если покупатель досрочно оплатил товар. Например, если он рассчитается через неделю, то скидка составит 15 процентов, через две недели – 10 процентов и т. д. В таком случае вы заранее не знаете, когда дадите скидку и ее размер. Поэтому в документах на товар (в накладных и счетах-фактурах) укажите его первоначальную цену без скидки. После того как получите деньги и определите размер скидки, выпишите новые документы.
Пример 2. ЗАО «Бета» дает покупателю скидки в зависимости от сроков оплаты товара:
– 10 процентов – при оплате в первую неделю;
– 5 процентов – при оплате во вторую неделю;
– 1 процент – при оплате в третью неделю.
Покупатель 2 октября 2002 года купил товар на 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Его себестоимость – 100 000 руб.
Деньги покупатель перечислил 4 сентября (на первой неделе). Скидка равна 24 000 руб. (240 000 руб. х 10%). От покупателя получено 216 000 руб. (240 000 – 24 000).
Бухгалтер ЗАО «Бета» сделает проводки:
– 240 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. – начислен НДС;
– 100 000 руб. – списана себестоимость товара;
– 216 000 руб. – поступили деньги в оплату задолженности;
– 24 000 руб. – сторнирована сумма скидки за товар;
– 4000 руб. (24 000 руб. х 20/120) – сторнирован НДС со скидки.
Вы можете предоставить клиенту скидку, если он купит товар на определенную сумму. Это может произойти не сразу, а при второй, третьей или десятой сделке. Поэтому и скидка будет учтена не сразу. Отразите ее при отгрузке той партии товара, покупка которой дала клиенту право на скидку.
В документах на этот товар укажите общую сумму скидки, а также то, что она имеет отношение к предыдущим покупкам.
Пример 3. ООО «Гамма» дает ЗАО «Омега» накопительную скидку. Она равна 10 процентов от стоимости купленного в течение месяца товара. Чтобы получить скидку, ЗАО «Омега» должно купить товар больше чем на 100 000 руб.
В октябре 2002 года ЗАО «Омега» купило две партии товара:
– 2 октября – на 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.);
– 9 октября – на 96 000 руб. (в том числе НДС – 16 000 руб.).
Покупатель имеет право на скидку:
(24 000 руб. + 96 000 руб.) х 10% = 12 000 руб.,
со стоимости первой партии
24 000 руб. х 10% = 2400 руб.;
со стоимости второй партии
96 000 руб. х 10% = 9600 руб.
Себестоимость проданного товара – 50 000 руб., в том числе:
– первой партии – 12 500 руб.;
– второй партии – 37 500 руб.
ЗАО «Омега» оплатило товар в день отгрузки в сумме:
– 2 октября (без скидки) – 24 000 руб.;
– 9 октября (со скидкой) – 84 000 руб. (96 000 – 12 000).
Бухгалтер ООО «Гамма» сделал проводки:
– 24 000 руб. – отражена выручка от продажи первой партии товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4000 руб. – начислен НДС;
– 12 500 руб. – списана себестоимость первой партии товара;
– 24 000 руб. – поступили деньги за первую партию товара;
– 86 400 руб. (96 000 – 9600) – отражена выручка от продажи второй партии (с учетом скидки);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 14 400 руб. (16 000 руб. – 9600 руб. х 20/120) – начислен НДС (с учетом налога со скидки за вторую партию);
– 37 500 руб. – списана себестоимость второй партии товара;
– 2400 руб. – сторнирована сумма скидки за первую партию товара;
– 400 руб. (2400 руб. х 20/120) – сторнирован НДС со скидки за первую партию товара;
– 84 000 руб. (96 000 – 9600 – 2400) – поступили деньги за вторую партию товара (с учетом скидки за обе партии товаров).
Скидка в виде прощения долга покупателю
Иногда фирмы прощают долг своим клиентам и называют это скидкой. Такие «скидки» предоставляются уже после того, как заключен договор и товар отгружен покупателю.
Оформите эту операцию приказом руководителя. Покупателю отправьте уведомление о предоставлении скидки (прощении части долга). Укажите в этих документах товар и сумму скидки на него.
В бухгалтерском учете уменьшение задолженности покупателя отразите проводкой:
– уменьшена задолженность покупателя на сумму скидки.
Недавно МНС разъяснило, как отразить такую операцию в налоговом учете (письмо от 25 июля 2002 г. № 03-6-08/84-Ю216).
Сумма долга, которую простил продавец, учитывается у него как внереализационный расход. Причем этот расход надо подтвердить первичными документами. Например, приказом руководителя и уведомлением в адрес покупателя.
Для покупателя такая скидка будет внереализационным доходом. При этом к расходам продавца и доходам покупателя не относится НДС, приходящийся на скидку.
Обратите внимание: продавцу невыгодно делать скидку в виде прощения долга. В этом случае ему придется заплатить в бюджет НДС с ее суммы. Кроме того, этот налог нельзя отнести на внереализационные расходы при расчете налога на прибыль.
Поэтому мы рекомендуем тем фирмам, которые хотят простить часть долга покупателю, переоформить документы. Подпишите дополнительное соглашение к договору, по которому долг покупателя уменьшится, выставите новые счета-фактуры на меньшую сумму и т. д. В этом случае вы сможете не платить «лишние» налоги.
При бонусных скидках вы продаете несколько вещей по цене одной. Если в качестве скидки вы отдаете часть товара бесплатно, то налоговики могут посчитать это безвозмездной передачей. Напомним, что она облагается НДС у продавца и налогом на прибыль у покупателя.
Чтобы не платить эти налоги, не выписывайте отдельные документы (накладные, счета-фактуры и т. д.) на товары, которые отдаете бесплатно. Включите их в один документ на продажу всего товара. В этом случае бонусная скидка уменьшит стоимость всей партии и начислять налоги не придется.
Учет скидок в розничной торговле
В розничной торговле товары можно учитывать по покупным и по продажным ценам. В первом случае скидки будут отражаться так же, как и в оптовой торговле.
Если вы используете счет 42 «Торговая наценка» (ведете учет по продажным ценам), отразите скидки по-другому. Сумму, на которую вы хотите уценить товар, спишите за счет рассчитанной ранее торговой наценки:
– уменьшена торговая наценка.
Сумма уценки может быть больше начисленной торговой наценки. Разницу между ними спишите проводкой:
– списано превышение суммы уценки над торговой наценкой.
Обратите внимание: сумма превышения уценки над торговой наценкой не уменьшает облагаемую прибыль.
Пример 4. ООО «Дельта» продает мебель в розницу. В июле 2002 года фирма купила стулья на 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.). «Дельта» учитывает товары по продажной цене. Наценка на стулья – 30 процентов (без НДС и налога с продаж). Она равна:
(24 000 руб. – 4000 руб.) х 30% = 6000 руб.
В продажную цену включается НДС:
(24 000 руб. – 4000 руб. + 6000 руб.) х 20% = 5200 руб.
Налог с продаж при продаже стульев равен:
(24 000 руб. – 4000 руб. + 6000 руб. + 5200 руб.) х 5% = 1560 руб.
Общая торговая наценка равна:
6000 руб. + 5200 руб. + 1560 руб. = 12 760 руб.
Стулья должны быть проданы за 32 760 руб. (24 000 – 4000 + 12 760).
В октябре 2002 года решено распродать стулья со скидкой 20 процентов. Все они проданы. ООО «Дельта» получило:
32 760 руб. х (100% – 20%) = 26 208 руб.
Сумма скидки равна:
32 760 руб. – 26 208 руб. = 6552 руб.
Бухгалтер ООО «Дельта» сделает следующие проводки:
– 20 000 руб. (24 000 – 4000) – оприходованы стулья;
– 4000 руб. – учтен НДС по стульям;
– 24 000 руб. – оплачены стулья;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС по стульям;
– 12 760 руб. – учтена торговая наценка на стулья;
в октябре 2002 года
– 26 208 руб. – поступили деньги от распродажи стульев;
– 6552 руб. – уменьшена наценка на предоставленную скидку;
– 26 208 руб. (32 760 – 6552) – списана учетная стоимость проданных стульев;
– 6208 руб. (12 760 – 6552) – сторнирована реализованная торговая наценка;
Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
– 1248 руб. (26 208 руб. х 5% : 105%) – начислен налог с продаж;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4160 руб. ((26 208 руб. – 1248 руб.) х 20/120) – начислен НДС;
– 800 руб. (26 208 – 20 000 – 1248 – 4160) – отражен результат от распродажи стульев.
Ю. САВИЦКАЯ,
эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»
Учет фактов предоставления скидок за скорейшую оплату товаров
С точки зрения гражданского права, скидки представляют собой одно из условий договора о цене.
Согласно статье 485 ГК РФ «покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи». Это означает, что, заключая договор купли-продажи, разновидностями которого, в частности, являются договоры поставки и розничной купли-продажи, покупатель принимает все содержащиеся в договоре условия о цене сделки.
В части договора розничной купли-продажи статьей 500 ГК РФ устанавливается, что «покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства» (п. 1 ст. 500 ГК РФ).
Определяя порядок оплаты товаров покупателем при исполнении договоров купли-продажи, не относящихся к договорам розничной купли-продажи (в частности, по договорам поставки), ГК РФ устанавливает, что «покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства» (п. 1 ст. 486 ГК РФ).
Далее согласно ГК РФ «если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью» (п. 2 ст. 486 ГК РФ).
Статья 487 ГК РФ относительно условий договора о предварительной оплате товаров устанавливает, что «в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором» (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 488 ГК РФ «в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором».
Процитированные нормы ГК РФ дают нам возможность определить, какое условие договора купли-продажи можно считать условием о скидке.
Далее, факт предоставления скидки может быть определен уже в момент заключения договора, например, при розничных продажах со скидкой. В таких ситуациях специальных записей в бухгалтерском и налоговом учете по отражению факта получения (предоставления) скидок делать не нужно.
Наконец, согласно условиям заключаемого договора скидка может предоставляться покупателю в связи с выполнением определенных условий, что может иметь место уже после передачи (отгрузки) ему товара. Сюда следует отнести скидки, предоставляемые за оплату товаров в течение определенного срока или за приобретение товаров в определенном объеме в течение указанного в договоре периода. В этих случаях факт получения (предоставления) скидки может потребовать необходимости отражения его в учете отдельными записями.
Скидки с точки зрения гражданского законодательства
С точки зрения гражданского права, скидки представляют собой одно из условий договора о цене.
Согласно статье 485 ГК РФ «покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи». Это означает, что, заключая договор купли-продажи, разновидностями которого, в частности, являются договоры поставки и розничной купли-продажи, покупатель принимает все содержащиеся в договоре условия о цене сделки.
В части договора розничной купли-продажи статьей 500 ГК РФ устанавливается, что «покупатель обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства» (п. 1 ст. 500 ГК РФ).
Определяя порядок оплаты товаров покупателем при исполнении договоров купли-продажи, не относящихся к договорам розничной купли-продажи (в частности, по договорам поставки), ГК РФ устанавливает, что «покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства» (п. 1 ст. 486 ГК РФ).
Далее согласно ГК РФ «если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью» (п. 2 ст. 486 ГК РФ).
Статья 487 ГК РФ относительно условий договора о предварительной оплате товаров устанавливает, что «в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором» (п. 1 ст. 487 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 488 ГК РФ «в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором».
Процитированные нормы ГК РФ дают нам возможность определить, какое условие договора купли-продажи можно считать условием о скидке.
Далее, факт предоставления скидки может быть определен уже в момент заключения договора, например, при розничных продажах со скидкой. В таких ситуациях специальных записей в бухгалтерском и налоговом учете по отражению факта получения (предоставления) скидок делать не нужно.
Наконец, согласно условиям заключаемого договора скидка может предоставляться покупателю в связи с выполнением определенных условий, что может иметь место уже после передачи (отгрузки) ему товара. Сюда следует отнести скидки, предоставляемые за оплату товаров в течение определенного срока или за приобретение товаров в определенном объеме в течение указанного в договоре периода. В этих случаях факт получения (предоставления) скидки может потребовать необходимости отражения его в учете отдельными записями.
Предписания нормативных документов в области налогообложения и бухгалтерского учета
В соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ «для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки». При этом согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ «налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; и при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени».
Что же касается нормативных актов в области бухгалтерского учета, то здесь порядок учета фактов предоставления (получения) скидок определяется предписаниями относительно учета доходов и расходов и оценки приобретаемого имущества. Эти правила весьма противоречивы. С одной стороны, порядок учета доходов и расходов определяется общим правилом, согласно которому величины доходов и расходов определяются с учетом предоставленных (полученных) скидок. С другой стороны, нормы, устанавливающие порядок учета имущества, определяют правило неизменности оценки материальных активов (основных средств, запасов) после их оприходования. Обратимся к содержанию данных предписаний.
Согласно пункту 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» «выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности», при этом «если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением)».
Специальным предписанием пункта 6.1 ПБУ 9/99 устанавливается, что «величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации». Таким образом, величина выручки в бухгалтерском учете должна определяться исходя из суммы цены сделки, а вернее, в строгом с ней соответствии. Следовательно, уточнение условий о цене товаров (работ, услуг) на суммы скидок должно соответствующим образом корректировать и отражаемую в учете выручку.
Это общее правило пункта 6.1 ПБУ 9/99 уточняется предписанием пункта 6.5, согласно которому «величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)». Здесь следует обратить внимание на слово «предоставленных» (скидок). Это означает, что повлиять на отражаемую в учете сумму выручки могут величины только фактически предоставленных скидок, то есть скидки, факт предоставления которых состоялся. Так, например, если согласно условиям договора скидку с цены можно получить путем приобретения в течение обозначенного периода более 1 000 единиц товара, и при этом закуплена первая партия товара в количестве, допустим, 750 штук, то права на получение скидки на момент отгрузки первой партии у покупателя еще не возникло, скидка не получена, а, следовательно, предоставленной ее считать нельзя.
Практически аналогичные по содержанию правила определяются ПБУ 10/99 относительно порядка учета расходов организаций.
Согласно пункту 6 ПБУ 10/99 «расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности». При этом ПБУ 10/99 устанавливается, что «если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой)».
Специально пунктом 6.1 ПБУ 10/99 определяется, что «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом». При этом фактически по аналогии с ПБУ 9/99, пунктом 6.5 ПБУ 10/99 устанавливается, что «величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)».
Что же касается правил оценки приобретаемого имущества, относящегося как к оборотным, так и к внеоборотным активам, то здесь нам следует обратиться к предписаниям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы должны приниматься к бухучету по фактической себестоимости. Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 «фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов». При этом устанавливается, что в первую очередь к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся «суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)», то есть цена договора, которая может определяться и с учетом скидки.
Однако при этом далее пунктом 12 ПБУ 5/01 определяется, что «фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации». Очевидно, что факт получения покупателем скидки к таким случаям не относится.
Аналогично ПБУ 6/01 (п. 7) устанавливается, что «основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости». Также пунктом 8 ПБУ 6/01 определяется, что «первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов». При этом указанное ПБУ определяет, что среди перечня сумм, которые могут являться «фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств», первое место занимают «суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования».
При этом точно так же, как и в ПБУ 5/01, в пункте 14 ПБУ 6/01 указывается на то, что «стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением». «Настоящее Положение» же предписывает, что «изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств».
Таким образом, если скидка на объект материально-производственных запасов или объект основные средств получается покупателем после того, как соответствующие ценности будут приняты к учету, то есть, оприходованы, сумма скидки не может менять их учетной оценки.
Когда возникает необходимость специального учета скидок
Итак, цена товаров по условиям договора может быть поставлена в зависимость от выполнения покупателем определенных условий, например, приобретения товара в большем определенного договором объеме (скидка за объем покупки); оплаты товара в течение установленного срока; предварительной оплаты (скидка за оплату в определенный срок). В этом случае цена сделки также может быть определена еще до передачи товаров покупателю, например, при получении скидки в случае предварительной оплаты товаров. Здесь также никаких специальных корректировочных записей в бухгалтерском и налоговом учете делать не нужно, так как цена приходуемых товаров, которые фирма покупает (продает) со скидкой, на момент их отгрузки покупателю определена.
Исходя из гражданско-правового содержания фактов предоставления (получения) скидок за оплату товаров в определенный срок и предписаний нормативных актов по данному вопросу, рассмотрим порядок бухгалтерского учета данного варианта скидок.
Скидки за оплату товаров в определенный срок
Идея предоставления данного вида скидок заключается в стимулировании более ранней по сравнению со стандартными условиями договора оплаты товаров в целях получения продавцом дополнительных экономических выгод за счет фактора временной ценности денег. В том случае, если такие дополнительные доходы, которые может получить продавец, превышают объем снижения цен на товары, предоставление скидки является выгодным для продавца. При этом получение таких выгод продавцом отнюдь не исключает выгодности данной сделки и для покупателя. У фирмы-покупателя объем снижения цен на приобретаемые товары может превышать возможные экономические выгоды на временной ценности денег за счет отсрочки оплаты счета. Ведь временная ценность денег для каждой организации индивидуальна и определяется степенью рентабельности ее деятельности и характером осуществляемых ею операций.
Если «досрочно» товары оплачиваются предварительно (авансом), необходимости специального отражения факта предоставления (получения) скидки вообще не возникает. Цена приобретения (продажи) товаров в этом случае определяется до момента их отгрузки покупателю.
В этом случае в учете покупателя факт перечисления аванса отражается записью:
Соответственно в учете организации-продавца составляется проводка:
При этом именно стоимость товаров с учетом скидки в данном случае будет служить и их оценкой у покупателя, и оборотом по реализации у продавца для целей налогообложения.
Если товары оплачиваются покупателем уже после их оприходования, может возникнуть необходимость специального отражения факта упущения возможности получить скидку. Дело в том, что до момента оплаты товаров скидка не может считаться предоставленной, так как факт оплаты в определенный договором как условие получения скидки срок еще не состоялся. Однако до момента истечения данного срока сама задолженность покупателя по договору составляет сумму цены товара за минусом скидки. И, следовательно, именно цена за минусом скидки в течение этого периода будет составлять цену приобретения у продавца и цену продажи у покупателя. И именно она будет представлять собой основу исчисления стоимости приобретения и продажи товаров как для целей бухучета, так и для целей налогообложения.
Пример
Если оплата будет совершена в течение этого срока (10 дней с даты отгрузки), цена приобретения товара у покупателя и цена его продажи у продавца останутся неизменными, и специальных записей отражающих факт предоставления скидки не потребуется. При этом сумма 1 062 000 руб. будет ценой приобретения и продажи товаров, соответственно, у покупателя и продавца, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Если же срок оплаты в 10 дней покупателем будет пропущен, то цена реализации товаров возрастет на сумму упущенной скидки, что потребует специальных корректировочных записей как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Скидки за скорейшую оплату: итоги
Мы рассмотрели порядок учета фактов предоставления (получения) скидок за оплату товаров в определенный договором срок. Прокомментированные нами предписания нормативных актов, регулирующих порядок бухгалтерского и налогового учета практики предоставления скидок, формируют как многообразие различных вариантов скидок, так и возможности по использованию договорных схем предоставления скидок в целях получения дополнительных экономических выгод.
В следующих публикациях мы рассмотрим вопросы учета скидок за приобретение товаров в установленном договором объеме, скидок при операциях купли-продажи основных средств и отдельно остановимся на теме учета скидок в розничной торговле.