Скидка на товар при таможенном оформлении
Что такое таможенная стоимость. Объясняем простыми словами
Таможенная стоимость — сумма затрат на покупку, производство, страхование, лицензирование и транспортировку до границы ЕАЭС импортируемого в Россию или экспортируемого из РФ товара.
Проще говоря, таможенная стоимость представляет собой базу для расчёта таможенной пошлины, НДС, акцизов и других сборов. Она определяется в том случае, если товар впервые пересекает территорию России. Исключение — транзитные перевозки грузов.
Пример употребления на «Секрете»
«Белорусский таможенный оператор закупает товар у зарубежного партнёра на своё имя. Ввозит в Белоруссию. При заявлении таможенной стоимости занижает её, получает от таможни выпуск. Почему таможня это позволяет (и позволяет только определённым компаниям) — можно только догадываться».
Нюансы
Расчёт таможенной стоимости может выполнить как сам декларант (владелец груза), так и действующий по его поручению представитель, которым может быть таможенный представитель (брокер). Для этого заполняется соответствующая декларация.
Им нужно обосновать таможенную стоимость, предоставив подтверждающие документы (контракты, счета, платёжки, чеки, и др.), самостоятельно высчитать размер таможенных платежей (пошлины, налоги, сборы) и оплатить их. В некоторых случаях таможенную стоимость товара определяет таможенный инспектор.
Существует шесть методов определения таможенной стоимости ввозимых на территорию России товаров:
По стоимости сделки с ввозимыми товарами (основной метод; если его нельзя использовать, прибегают к последующим в порядке очерёдности): таможенная стоимость определяется по стоимости сделки, которая подлежит уплате или уже фактически уплачена при пересечении грузом границы. Таможенная стоимость также формируется из затрат на страхование, лицензирование, транспортировку груза и прочие затраты, которые понёс декларант до пересечения границы.
По стоимости сделки с идентичными товарами.
По стоимости сделки с однородными товарами (обладают схожими характеристиками и могут состоять из схожих компонентов).
Вычитание стоимости. Этот метод базируется на стоимости, по которой ввозимые однородные или идентичные товары были реализованы наибольшей партией на территории РФ в неизменном состоянии. Из цены товара в таком случае вычитаются затраты, которые характерны исключительно для внутреннего рынка товаров и не должны включаться в таможенную стоимость: пошлины, расходы на транспортировку и прочие.
Сложение стоимости. Такой метод базируется прежде всего на основе издержек производства товаров, к которым следует прибавить сумму прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров.
Резервный метод. Основывается исключительно на экспертных оценках и расчётах.
При определении расходов на приобретение товаров могут учитываться:
При определении расходов на доставку учитываются:
Как правило, при декларировании товаров участник ВЭД заявляет таможенную стоимость ввозимых или вывозимых товаров по первому методу. В этом случае декларант или его законный представитель рассчитывают суммы, вносимые в декларацию таможенной стоимости, основываясь на имеющихся в их распоряжении коммерческих документах.
Таможенная стоимость подтверждается рядом документов:
Если таможенный орган решили, что заявленная в декларации таможенная стоимость ввозимого товара по каким-либо причинам не соответствует действительности, то в таком случае назначается доппроверка по стоимости: таможенный орган запрашивает дополнительные документы, подтверждающие заявленную стоимость. Если и они её не убеждают, может быть принято решение о корректировке таможенной стоимости.
Основания для проведения такой процедуры:
Скидки в структуре таможенной стоимости товаров
Скидка во внешнеторговом договоре может свидетельствовать о наличии ограничений в применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки, например, как косвенное подтверждение взаимосвязи продавца и покупателя и влияния этой взаимосвязи на стоимость сделки.
Знание принципов формирования и порядка предоставления коммерческой скидки позволяет объективно проанализировать уровень цены внешнеторгового контракта и обосновать ее для целей определения и декларирования и контроля таможенной стоимости товара.
По своей коммерческой природе скидки, как правило, бывают плановыми и тактическими.
При этом плановые формируются за счет общей суммы накладных расходов.
В настоящей статье хотелось бы остановиться на некоторых из них, сделать попытку рассмотреть их сущность, дать практические рекомендации их оформления и документального подтверждения при определении таможенной стоимости товаров.
Одной из самых распространенных является скидка за большой объем закупок (измеряемая либо по натуральной величине покупки, либо по ее стоимости). Данная скидка может выражаться как определенный процент снижения цены, когда определенное количество товара продается по сниженной цене, или определенная сумма, которая может быть покупателю возвращена или зачтена в счет оплаты следующей партии товаров. Как правило, при предоставлении такой скидки контрагенты в лучшем случае только в цене контракта прописывают ее наличие.
Второй достаточно часто встречающейся скидкой является скидка «сконто», т.е. скидка за платеж наличными или в ранние сроки. Она может быть реализована в тех случаях, когда справочная цена предусматривает краткосрочный платеж, а покупатель готов осуществить наличный или часто встречающийся в международной торговле досрочный платеж. Размер скидки соответствует размеру ссудного процента на денежном рынке. В контракте и счете (инвойсе) она может быть записана «2/10,n 30», т.е. представляется скидка в размере 2% при оплате товара в течение первых десяти дней тридцатидневного кредита. Покупатель, оплатив товар в течение предусмотренного скидкой периода, имеет право уплатить за товар цену, уменьшенную на размер скидки. Таким образом, возникает проблемная ситуация, что если декларирование товаров и заявление таможенной стоимости было до уплаты цены товара, то впоследствии покупатель будет вынужден скорректировать фактурную стоимость товара (в первую очередь в целях соблюдения валютного законодательства).
Еще одной разновидностью тактических скидок, часто встречающихся в международной торговле, являются дилерские и дистрибьюторские скидки.
Характер взаимоотношений участников такой сделки часто носит признаки взаимосвязанности, которая, в свою очередь, в случае влияния на цену сделки служит ограничением в принятии заявленной стоимости сделки в качестве таможенной стоимости товаров. Решением такой ситуации могут послужить сведения о стоимости идентичных или однородных товаров в рамках сделок с невзаимосвязанными лицами.
К распространенным скидкам во внешней торговле можно отнести и скидки за долгосрочность отношений, однако при декларировании товара в рамках нового контракта (пусть уже и не первого) такие скидки могут вызвать сомнение. В данном случае имеет смысл в тексте контракта сделать ссылку на долгосрочные партнерские отношения.
Соглашением определено, что все сведения, относящиеся к определению таможенной стоимости товаров, должны основываться на достоверной, документально подтвержденной и количественно определяемой информации. В случае использования такого рода скидок или надбавок к цене необходимо четко оговорить перечень документов, определяющих возможность уменьшения или увеличения цены (например, акт приемки товаров с указанием уполномоченных лиц, имеющих право подтверждать снижение или улучшение качества товара, экспертное заключение), а также шкалу скидок и надбавок.
Рассмотренные в данной статье примеры далеко не полностью исчерпывают все возможные скидки.
В заключение необходимо отметить следующее: законодательство РФ не содержит запрета либо ограничений по предоставлению или размеру скидок. Более того, в ч. 3 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (ч. I) прямо предусмотрено, что при определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги).
При этом необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 1209 Гражданского кодекса Российской Федерации форма внешнеэкономической сделки, хотя бы одной из сторон которой является российское юридическое лицо, подчиняется российскому праву независимо от места совершения этой сделки.
В соответствии с п. 3 ст. 162 названного Кодекса несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки.
Конвенция Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров в части положений ст. 11, ст. 29 или части II Конвенции, допускающих заключение договора купли-продажи, его изменение или прекращение соглашением сторон (либо совершение оферты, акцепта или любого иного выражения намерения) не в письменной, а в любой форме, не применима, если хотя бы одна из сторон имеет свое коммерческое предприятие в СССР (Постановление ВС СССР от 23.05.1990 N 1511-I). Таким образом, при определении цены товара по контракту и, соответственно, его таможенной стоимости предоставление иностранным контрагентом скидки на этот товар по устной договоренности не учитывается.
В том случае, если покупатель по контракту рассчитывает на уменьшение таможенной стоимости товара за счет скидки, необходимо при заключении с иностранным контрагентом контракта учесть особенности той или иной скидки и предусмотреть возможность ее документального подтверждения.
Поставщик предоставил скидку к цене. Корректировка таможенной стоимости импортного товара
Если по соглашению сторон иностранный поставщик предоставляет скидку к цене товара, необходимо ли в этом случае корректировать таможенную стоимость ввезенного товара? Об этом пойдет речь в статье.
Организация импортирует товары на территорию РФ. На таможне организация уплачивает таможенные пошлины, сборы и НДС. В качестве метода определения таможенной стоимости при исчислении таможенных платежей используется метод по цене сделки с ввозимыми товарами.
Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:
— таможенной стоимости этих товаров;
— подлежащей уплате таможенной пошлины;
— подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При ввозе на таможенную территорию России товаров для перепродажи или для использования в операциях, облагаемых НДС, налогоплательщик-покупатель имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных на таможне (п. 2 ст. 171 НК РФ). Таким образом, при соблюдении обязательных требований, установленных статьями 171 и 172 Кодекса, покупатель вправе принять к вычету всю сумму НДС, уплаченную при ввозе товара на таможенную территорию России.
По общему правилу таможенная стоимость определяется исходя из стоимости сделки (цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары), с увеличением на отдельные расходы и платежи, указанные в ст. 5 Соглашения (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 4 Соглашения).
Декларирование таможенной стоимости товаров осуществляется декларантом в рамках таможенного декларирования товаров в соответствии с главой 8 и главой 27 ТК ТС. Заявляемая таможенная стоимость товаров и представляемые сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (п.п. 1, 4 ст. 65 ТК ТС).
При этом нормами ТК ТС допускается корректировка заявленной таможенной стоимости товаров как до, так и после выпуска товаров. Однако решение о корректировке заявленной таможенной стоимости принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения (ст.ст. 67, 68 ТК ТС).
На наш взгляд, корректировка цены договора в сторону уменьшения по согласованию сторон договора вряд ли может рассматриваться как недостоверные сведения о таможенной стоимости товара, заявленные при декларировании. Ведь на момент ввоза товара цена сделки была согласованной, то есть таможенная стоимость определена верно.
Тем не менее, руководствуясь приведенными нормами, организация может обратиться в таможенные органы, представив декларацию таможенной стоимости (ДТС), корректировку таможенной стоимости и таможенных платежей и подтверждающие документы, на основании которых производится её расчет (п.п. 4, 10 Порядка корректировки). При положительном решении излишне уплаченные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).
Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров с учетом принятия положительного решения таможенным органом (на дату принятия такого решения, так как взимание НДС на таможне производится в соответствии с ТК ТС).
Какие документы необходимо представить таможенному органу для подтверждения таможенной стоимости
Перечень документов, который необходимо предоставлять в целях подтверждения таможенной стоимости товаров для каждого метода определения таможенной стоимости, на сегодняшний момент не установлен. Однако Решением Коллегии ЕЭК № 42 от 27.03.2018 года определен перечень документов, которые могут быть запрошены таможенным органом при проведении таможенного контроля таможенной стоимости.
Общий перечень документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации установлен ст.108 ТК ЕАЭС. В том числе, к этому перечню относятся документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров, в том числе ее величину и метод определения таможенной стоимости товаров.
Ранее также подробный Перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость товаров, был предусмотрен приложением № 1 к Порядку декларирования таможенной стоимости предусмотренному Решением комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». В Перечне необходимые документы были перечислены последовательно для каждого из шести методов определения таможенной стоимости товаров.
1 июля 2019 года Решение комиссии ТС от 20.09.2010 № 376 утратило действие в соответствии с вступлением в силу Решения Коллегии ЕЭК от 16.10.2018 N 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости».
Кроме того, в настоящее время основным документом, определяющим особенности проведения таможенного контроля таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров, является Решение Коллегии ЕЭК № 42 от 27.03.2018.
В пункте 8 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС приведен перечень документов (пояснений) которые, могут быть запрошены (истребованы) таможенным органом при проведении таможенного контроля:
а) прайс-листы производителя ввозимых товаров, его коммерческие предложения;
б) прайс-листы, коммерческие предложения, оферты продавцов ввозимых, идентичных, однородных товаров, а также товаров того же класса или вида;
в) таможенная декларация страны отправления (происхождения, транзита) товаров, если заполнение такой таможенной декларации предусмотрено в стране отправления (происхождения, транзита) товаров;
г) документы об оплате ввозимых товаров;
д) отгрузочные (упаковочные) листы;
е) бухгалтерские документы о принятии ввозимых, идентичных, однородных товаров на учет;
ж) сведения о стоимости ввозимых товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов;
з) договоры, в соответствии с которыми ввозимые, идентичные, однородные товары продаются на таможенной территории Союза;
и) пояснения относительно оснований и условий предоставления продавцом скидок покупателю;
к) документы и сведения о физических и технических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров, а также об их влиянии на цену ввозимых товаров;
л) документы и сведения о перевозке (транспортировке) ввозимых товаров, их погрузке, разгрузке или перегрузке и проведении иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) ввозимых товаров;
м) документы и сведения, подтверждающие расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию ЕАЭС строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование (смета и график проведения монтажных и пусконаладочных работ, акты выполненных работ и т. п.);
н) документы, подтверждающие отсутствие взаимосвязи между продавцом и покупателем или отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки с ввозимыми товарами, в том числе:
— документы и сведения о принадлежащих продавцу и (или) покупателю голосующих акциях организаций государств-членов и третьих стран;
— документы, подтверждающие стоимость сделки с идентичными или однородными товарами при их продаже покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;
— документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную по методу вычитания (метод 4);
— документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную по методу сложения (метод 5);
— иные документы и сведения, характеризующие сопутствующие продаже обстоятельства, в том числе способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, каким образом была установлена цена товаров
о) лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и иные документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам;
п) иные документы и сведения, в том числе полученные декларантом от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перевозке (транспортировке) и реализации ввозимых товаров.
Одновременно с запрошенными таможенным органом документами, декларантом могут быть представлены иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, в целях подтверждения достоверности и полноты сведений, заявленных в декларации на товары.
Как это работает: пошлины за покупки в интернет-магазинах
Считается, что такие пошлины стимулируют спрос на товары, которые уже ввезены и продаются в России. Цель чиновников – сделать так, чтобы деньги российских потребителей не уходили в зарубежные интернет-магазины, а оставались в России.
Таким образом, бюджет получает больше налогов как минимум из-за того, что при покупках в зарубежных интернет-магазинах россиянам не нужно платить НДС. Кроме того, такая политика выгодна и российским ретейлерам (Wildberries и OZON уже в 2020 году могут обойти AliExpress по выручке в России – «Коммерсант»), покупки у которых становятся тем выгоднее, чем больше пошлин приходится заплатить при покупке онлайн.
В 2019 году под пошлины попало лишь 0,07% от всех международных посылок, а в 2020 году это значение выросло до 0,2%.
С 1 января 2020 года Евразийский экономический союз (ЕАЭС), в котором состоит Россия, в очередной раз снизил порог стоимости, ниже которого посылка из интернет-магазина не облагается пошлиной, до €200. В 2019 году порог составлял €500, а долгое время до этого – €1000.
При этом снизился не только беспошлинный порог, но и ставка самой пошлины. Если раньше нужно было заплатить 30% с превышения стоимости, то теперь только 15%.
Прежним остался весовой лимит. Посылка не должна быть тяжелее 31 кг. За перевес придется заплатить €2 за 1 кг.
Помимо непосредственно пошлины придется заплатить и таможенный сбор в размере 250 руб.
Процент считается не со всей стоимости посылки, а именно с превышения.
Например, если в 2020 году заказать в интернет-магазине товар, который стоит €300, то придется заплатить сверху пошлину в размере €15 – то есть 15% от €100. Посылка обойдется покупателю в €315 вместо €300, а еще 250 руб. таможенного сбора. Первые €200 стоимости посылки пошлиной не облагаются.
Если раньше беспошлинный лимит считался для всех посылок за месяц, то теперь только на одну посылку. В теории можно заказать бесконечное количество посылок стоимостью до €200 и не заплатить за них ни цента пошлины.
По «старым» правилам такое было невозможно, потому что сумма посылок за месяц суммировалась.
Честным способом сработает такой способ: нужно сделать не один большой заказ, а несколько маленьких. Например, в одной посылке заказать кроссовки, а в другой – куртку. Раз сумма разных заказов теперь не суммируется, то и пошлину платить не придется.
Есть еще один способ, но он сомнительный. Раньше с некоторыми продавцами можно было договориться и попросить интернет-магазин задекларировать отправление на сумму меньше €200. Такая стратегия работала на площадках вроде AliExpress, но эта торговая платформа с начала 2020 года стала передавать данные о стоимости заказа напрямую «Почте России», поэтому теперь не имеет значения, какой «ценник» продавец укажет на посылке.
Риск для покупателя заключается в возможном перерасчете стоимости посылки. Таможенный инспектор может усомниться в том, что таможенная стоимость в €50 актуальна для условного iPhone. Тогда он может изменить ее и привести в соответствие рыночной стоимости. И пошлину придется заплатить.
Сколько угодно. Но важно помнить – беспошлинный порог актуален только для «товаров для личного пользования». Это своего рода «льгота» для граждан. И при этом у таможенников есть право принять решение о том, что заказанные за границей товары на самом деле заказаны не для личного использования. В таком случае применяется «общий порядок совершения таможенных операций, установленный для участников ВЭД».
То есть заказывать по 50 одинаковых пар обуви в месяц, пусть даже дешевых и в разных посылках, – это не лучшая идея. На это в конце 2019 года указал и Пленум ВС. В своих разъяснениях он напомнил: если таможенники выяснят, что гражданин перепродаёт купленные в зарубежном интернет-магазине вещи, то его могут заставить заплатить таможенные пошлины.
Интернет-магазины часто указывают на посылке стоимость товаров без учета скидки по программе лояльности или промокоду.
Например, если вы набрали товаров на €209 и применили скидочный промокод на €10, продавцу вы заплатите €199. Казалось бы, все в порядке, уложились в лимит, но продавец пишет на посылке те же €209, поэтому вам приходится общаться с таможенниками ради того, чтобы заплатить пошлину примерно в 100 руб.
Например, скидку по промокодам не учитывает популярный немецкий магазин электроники и компьютерной техники Computeruniverse.
Нет, стоимость доставки не имеет отношения к стоимости самой посылки, а потому не должна учитываться при расчете пошлины. Если интернет-магазин добавил к стоимости посылки стоимость доставки, то имеет смысл обратить на это внимание таможенного инспектора.
Зависит от того, кто везет вам посылку и кто ее отправляет.
С большими торговыми площадками (например, с AliExpress и Joom) у «Почты России» заключено особое соглашение. Это упрощает процедуру: «Почта России» напрямую от продавца узнает стоимость посылки, а в случае превышения лимита дает возможность уплатить пошлину с помощью мобильного приложения. Есть опция заплатить и непосредственно при получении посылки.
Если посылка отправлена не почтой, а усилиями службы доставки (например, Pony Express), то курьерская служба должна сообщить о необходимости заплатить пошлину. Некоторые доставщики дают возможность уплатить пошлину прямо в личном кабинете на сайте. Такая же схема работы у UPS.
Существуют и сервисы, созданные специально для уплаты пошлин. Например, IPPAY сотрудничает с экспресс-перевозчиками и обещает «уплату таможенных платежей в несколько кликов».
Можно, но тогда и посылку получить не выйдет. Она вернется на склад к продавцу, с которым покупателю нужно будет связаться и вернуть свои деньги. В некоторых случаях возврат происходит автоматически, но все зависит от конкретного интернет-магазина или продавца.
Если продавец ошибся и указал таможенную стоимость выше, чем ожидалось (или включил в нее стоимость доставки), то можно указать на ошибку с помощью обращения в Федеральную таможенную службу. Требования к оформлению заявления, а также бланк заявления опубликованы на сайте ФТС.
Решения таможенных управлений можно обжаловать во внесудебном порядке в ФТС. У ведомства есть специальная памятка с удобными алгоритмами действия. В дальнейшем можно обратиться и в суд.
Таможню придется посетить, если у инспектора возникнут сомнения в том, что заказанные в интернет-магазине товары правильно задекларированы.
Также сходить в таможню придется при заказах в некоторых магазинах, у которых нет соглашения с «Почтой России». Например, нам известны случаи, когда приходилось объяснять таможенникам, зачем вам понадобилось заказывать условный чехол для телефона в канадском интернет-магазине Ssense, который с «Почтой России» не сотрудничает.
Придется также написать заявление по бланку – с указанием паспортных данных, номера ИНН, списка приобретенных товаров и целей покупки.
Скорее всего, он скоро изменится. Еще в конце 2019 года российский Минфин предложил снизить беспошлинные пороги до €100 с июля 2020 года, до €50 с 2021 года и €20 с 2022 года.
Правда, инициативу раскритиковали в Минпромторге, потому что таможенных платежей станет очень много, а на их администрирование бюджет потратит больше денег, чем получит от пошлин.
С тех пор обсуждения нового размера пошлин в публичном поле не происходило, окончательное решение по ним пока не принято.