Проверяя записи организации по учету затрат аудитор установил что в себестоимость продукции
Задачи
Проверяя записи организации по учету затрат, аудитор установил, что в себестоимость продукции включены расходы по оплате услуг:
городского узла связи по установке новой телефонной линии в помещении, являющемся собственностью организации-18 500 руб.;
сторонней организации за установку локальной компьютерной сети 26 000 руб.
В бухгалтерском учете на указанные суммы сделана запись:
Д-тсч. 20(44) К-т сч. 60
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
В мае текущего года в по желанию одного из учредителей была проведена аудиторская проверка по итогам прошедшего года. За оказанные услуги аудиторская фирма «ABC» выставила счет № 26/06 от 26.05. в сумме 18 000 руб. (НДС в счете не выделен).
В бухгалтерском учете были сделаны записи:
Платежное поручение № 000 от 30.05
Списываются на расходы
Списывается НДС на расчеты с бюджетом
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Организацией оплачена подписка на печатные издания нормативно-технического характера на первое полугодие следующего года в сумме 2 400 руб.
При этом в учете были сделаны записи:
Оплачена подписка на первое полугодие следующего года
Списано на себестоимость продаж
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 руб. Первоначальная стоимость объекта — 50 000 руб., износ — 8 000 руб. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Аудитором в ходе проверки выявлено, что в проверяемом периоде организацией на основании утвержденного акта списаны вследствие амортизации 2 автопогрузчика общей стоимостью 180 000 руб. Сумма амортизационных отчислений составила 140 000 руб. Начисленная заработная плата рабочим за демонтаж автопогрузчиков 2 800 руб. отнесена на счет 20 «Основное производство». На оприходование металлолома в сумме 300 руб. в учете сделана запись Д-т сч. 10 К-т сч. 91-1. Результаты от ликвидации каждого автопогрузчика отдельно не подсчитаны и не отражены на соответствующих счетах аналитического учета. В акте указано, что преждевременный износ автопогрузчиков произошел вследствие их длительной эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью.
В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:
Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9 — 40 000 руб. — определен финансовый результат;,
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Организацией был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб.
В учете организации сделаны бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 08 К-т сч. 60—16 000 руб. — акцептован счет поставщика;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 3 200 руб. — отражен НДС, выделенный в счете поставщика;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 200 руб. — отражен НДС на транспортные расходы;
Д-т сч. 20 К-т сч. 60 — 600 руб. — списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 120 руб. — отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 16 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основных средств.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
Поставщик, в виду перепрофилирования своего производства, прекратил отгрузку ранее выпускаемой продукции и не смог обеспечить выполнение заключенных ранее договоров. Организация за нарушения условий договора поставки товаров, получила штрафные санкции в виде неустойки на сумму 7700 руб. В регистре по счету 51 «Расчетные счета» эта операция отражена записью: Д-т 51 К-т 60 – 7700 руб.
Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?
В сентябре 2004 г. была реализована следующая продукция:
Аудит издержек производства, обращения и калькулирования себестоимости продукции
Задача 1
Осуществляя проверку записей и документов по учету затрат, аудитор установил, что в себестоимость продукции были включены следующие расходы:
а) по(оплате услуг АТС по установке новой телефонной линии в офисе организации;
1. Выявить нарушения данной ситуации
2. Составить исправительные записи
3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.
Решение:
При создании локальной сети, которую также можно отнести к объектам основных средств, все затраты должны быть списаны по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Следовательно, необходимо сторнировать записи по счету 20 и отразить их по счету 08.
В данной ситуации были нарушены положения гл.25 НК РФ, ПБУ и закона «О бухгалтерском учете».
Задача 2
Осуществляя проверку записей и документов по учету затрат, аудитор установил, что бухгалтер Буданова О.В. включила в затраты основного производства стоимость переговоров по мобильному телефону, на основании устного объяснения менеджера, который пользовался им в производственных целях.
1. Выявить нарушения данной ситуации
2. Составить исправительные записи
3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.
Решение:
В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете затраты на связь включаются в расходы по обычным видам деятельности и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете такие затраты можно отнести к прочим расходам и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Но для этого необходимо, чтобы эти расходы были связаны с производственной деятельностью организации и подтверждены документами. Это установлено подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
Для того, чтобы подтвердить, что все разговоры велись по служебным делам необходимо иметь такие документы:
— утвержденный приказом руководителя перечень сотрудников, которым мобильный телефон необходим в работе;
— счета за разговоры.
Для подтверждения зачета НДС в бюджет, необходимо получить счет-фактуру от оператора сотовой связи.
Исправительные записи: I. сторнировать сумму, отраженную по счету 20 «Основное производство»; 2. сделать запись по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по услугам связи».
Задача 3
Аудиторская фирма оказала услуги предприятию по проведению аудита годовой отчетности по просьбе одного из учредителей. По окончанию проверки фирма выставила счет на сумму 18000 руб. от 26.04.200_ г. (НДС в счете не выделен). В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие записи:
30.04-Оплачен счет аудиторской фирмы: Д-т 76-К-т 51 18000 руб.
30.04.-Списан НДС на расчеты с бюджетом: Д-т 68-К-т 19 3000 руб.
1. Выявить нарушения данной ситуации
2. Составить исправительные записи
3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.
Решение:
Расходы по оплате оказанных аудиторский услуг необходимо было отразить на счете 26, при этом нельзя было самостоятельно выделять НДС, если он не указан в платежных документах. Поэтому, в учете необходимо было сделать следующие записи:
Сторнировать суммы, отраженные по счетам 20 и 19 и отразить:
В данной ситуации были нарушены нормы НК РФ и ПБУ 10/99.
Задача 4
При проведении проверки учета затрат, аудитор выявил следующие бухгалтерские записи:
в) списаны затраты на приобретение ГСМ для личного автомобиля зам. директора на сумму 2000 руб.
Встречная проверка выявила, что никаких договоров не было подписано в этот период, а был выезд на природу, о чем свидетельствует платежное поручение об оплате туристической фирме. Кроме этого, было выявлено, что аттестат на осуществление общего аудита внутренним аудитором был получен, но B отсутствует договор о использовании личного автотранспорта зам. директора в производственных целях.
1. Выявить нарушения данной ситуации
2. Составить исправительные записи
3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.
Решение:
Представительские расходы отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Представительские расходы». В соответствии с подпунктом 22 пункта 1статьи 264 НК РФ, целях налогообложения прибыли они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно же пункту 1 статьи 318 НК РФ, представительские расходы являются косвенными.
Но из-за того, что не было документально подтверждено необходимость списания представительских расходов, необходимо сторнировать сумму, отраженную по счету 20.
Затраты на оплату обучения для получения аттестата для внутреннего аудитора можно признать в том случае, если эта сумма не будет учитываться при налогообложении прибыли.
Затраты на приобретение ГСМ для личного автомобиля можно признать только в том случае, если имеется документ, подтверждающий, что зам. директора использует его для производственных целей (или этот автомобиль арендуется у него).
Задача 5
В ходе проверки аудитором установлено, что в ноябре отчетного года организация оплатила расходы по подписке на газеты и журналы на первое полугодие следующего года в сумме 3500 руб. Расходы в этом же месяце бухгалтером Караченцевой Н.В. отнесены на издержки производства.
1. Выявить нарушения данной ситуации
2. Составить исправительные записи
3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.
1. Выявить нарушения данной ситуации
2. Составить исправительные записи
3. Каким законодательно-нормативным актам противоречат выявленные нарушения.
Решение:
2. Поэтому необходимо сторнировать запись
3. Выявленные нарушения противоречат ст. 264 НК РФ.
В данном случае завышена себестоимость продукции и занижена база налога на прибыль, что может привести к финансовым санкциям в размере 20 % от суммы неуплаченного налога на прибыль.
Особенности проведения аудита затрат на производство
Качество функционирования хозяйствующей организации напрямую связано с эффективностью затрат на производство, их анализом, учетом, определением себестоимости производимого товара. Поэтому в бухгалтерском учете компании уделяется серьезное внимание учету трат на изготовление продукции.
Вопрос: Может ли налогоплательщик для целей налога на прибыль произвольно отнести к косвенным расходам затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 318 НК РФ)?
Посмотреть ответ
Формирование производственных затрат влияет на образование прибыли, расчет налоговых платежей и размер дивидендов собственникам компании. Поэтому в компаниях востребованы методы обнаружения и снижения ошибок, связанных с определением и подсчетом трат на производство в ходе каждого этапа хозяйственной деятельности.
Цели аудита затрат
Учет трат на изготовление продукции имеет важное значение для эффективности деятельности, так как производственные издержки являются основным компонентом при определении цены реализации, служат основой для управления процессом производства и влияют на итоговые показатели деятельности в организации.
При проверке определения затрат на изготовление продукта по счетам бухгалтерского учета главными задачами аудита являются выявление и оценка:
При аудите проверяющими анализируются финансовые документы проверяемого субъекта, включая:
Законодательное регулирование
Организация процесса проверки регламентируется различными законодательными актами, в том числе:
Стадии аудита производственных затрат
Ведение аудита по тратам на изготовление продукта разделяют на части: ознакомительную, основную и заключительную. Каждой из частей соответствуют определенные процедуры, выполняемые проверяющими.
В ходе ознакомления аудитором изучаются характеристики хозяйственного процесса компании организационного и технологического типа, структура производственной деятельности (по видам) с помощью ряда методов по учету затрат:
При выявлении несоответствия используемого в деятельности компании метода по распределению расходов методу, определяемому учетной политикой, обнаруженное отклонение фиксируется в документах аудиторов.
Проверкой устанавливается соответствие:
Основной этап включает тестирование, по итогам которого производится оценка внутреннего контроля и бухучета производственных затрат, проверяется группирование издержек по расходным счетам.
Прямые траты, имеющие прямое отношение к выпуску товара и относимые на единицу готового изделия, должны отображаться по счету основного производства (Дт сч.20), а косвенные — предварительно учитываться в общепроизводственных, общехозяйственных издержках (сч. 25, 26) для последующего распределения согласно учетной политике.
Устанавливается соответствие урона (потерь) в результате брака определенной статье расходов и общим затратам на выпуск, а также подсчет себестоимости незавершенного производства. Далее проверяется распределение трат, которые не должны относиться к производству единицы готовой продукции, издержек на обслуживание процесса изготовления и управление.
На основе сведений о движении и стоимости готового изделия, включая коммерческие траты (на реализацию готового продукта), сверяются расчеты фактических затрат (себестоимости) на единицу товара и его выпуска за отчетный срок.
Заключительная стадия аудита подразумевает проверку своевременности ведения инвентаризации незавершенного производства и отображения полученных итогов на счетах бухучета. После чего проверяющими готовится аудиторский отчет, который вместе с необходимыми рабочими документами передается руководителю.
Ошибки и нарушения, обнаруживаемые при аудите
Среди частых ошибок, выявляемых в ходе аудита затрат на производство, встречаются:
При отсутствии раздельного подсчета расходов по производству (основному, вспомогательным) по основному производству происходит завышение себестоимости для целей бухучета и налогообложения, что влечет искажение при расчетах с бюджетом.
Самостоятельное определение НДС при отсутствии последнего в первичных документах (отдельной строкой) чревато необоснованным предъявлением налога бюджету и занижением налоговых сумм для перечисления в бюджет.
Неразделенный подсчет прямых и общепроизводственных издержек влияет на завышение себестоимости для бухучета и определения суммы налогов, на занижение финансового итога по основной деятельности. Корректировка себестоимости, выполненная не полностью и в следующем за отчетным периоде, ведет к росту себестоимости изделия и понижению налогооблагаемой суммы по прибыли.
Важно! Исправления по нарушениям минувших отчетных периодов, внесенные в учет путем уменьшения трат текущего периода, необоснованно понижают себестоимость и прибыль, подлежащую обложению налогом.
Отсутствие резервных фондов и отчислений или их участие в расходах будущего времени является причиной невозможности подтверждения предстоящих расходов по строке баланса, а также завышения базы для определения налогового платежа на имущество и снижения показателя для определения налога на прибыль.
Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы
«Аудиторские ведомости», 2007, N 6
В статье рассматривается методика аудиторской проверки себестоимости готовой продукции. Разъясняются условия для обоснованного списания затрат.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции с целью налогообложения, установлен гл. 25 НК РФ. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе аудиторской проверки необходимо убедиться в правильности и законности отражения расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
На втором этапе до начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации-клиента.
Учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; количественное и стоимостное выражение затрат; подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.
Отнесение затрат на себестоимость продукции проверяется на третьем этапе по следующим группам:
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на конкретные вопросы (см. рисунок).
Вопросы для проверки правильности учета затрат на производство продукции
При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции, списывая по окончании отчетного периода косвенные расходы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на другие счета учета затрат (на которых учитываются издержки по другим видам деятельности организации) со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы производственной себестоимости продукции и работ переносят с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». При этом способе необходимо обратить внимание на проверку правильности распределения косвенных расходов между объектами производства и калькулирования пропорционально той или иной базе (оплате труда, прямым затратам и др.).
Метод «директ-костинг» предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные), в большей степени связанные с длительностью отчетного периода. Периодические затраты собираются на счетах 26, 44 «Расходы на продажу» и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно в дебет счета 90.
Каждый из двух способов учета затрат имеет свои особенности, но, безусловно, оба требуют контроля достоверности показателей себестоимости.
Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования менее двенадцати месяцев в организации ведется на счете 10 «Материалы». Практика показывает, что подобная организация учета значительно снижает степень реализации контрольной функции бухгалтерского учета и требует более подробного аудиторского контроля.
Отметим, что нередки факты, когда в затраты данного отчетного периода включают расходы, произведенные в других отчетных периодах. Согласно законодательству и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в себестоимость продукции в сметно-нормализованном порядке.
Часто допускаются также ошибки, связанные с тем, что в затраты производства включают начисления и платежи, которые должны покрываться за счет других источников. Например, возникают ситуации, что в дебет счетов 20, 23 и др. относят суммы материальной помощи работникам, дивиденды, начисленные в пользу учредителей и акционеров, тогда как такие суммы должны выплачиваться за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
На пятом этапе определяются условия обоснованности отнесения (списания) расходов на издержки производства. Виды расходов и соответствующие законодательные положения представлены ниже.
Внимания аудитора на шестом этапе требует достоверность величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, нет ли начислений амортизации основных средств сверх срока их полезного использования. Нередко в производственные затраты включаются расходы на ремонт основных средств, и одновременно на финансирование расходов на ремонт за счет производственных затрат создают резервы. Поэтому надо проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов.
Встречаются случаи создания излишних резервов для других целей (на выплату отпускных работникам, вознаграждений по итогам года и др.), а также необоснованного увеличения расходов будущих периодов (например, последние расходы своевременно не включают в затраты отчетного месяца). Иногда суммы, израсходованные на ремонт арендованных основных средств, направляются на увеличение себестоимости продукции отчетного периода, хотя такое допустимо лишь в случае, если ремонт за счет арендатора предусмотрен договором с арендодателем. Кроме того, при проверке начисленной арендной платы за счет затрат на производство следует иметь в виду, что в затраты производства могут быть ошибочно включены суммы начисленного арендного процента, которые должны покрываться за счет прочих доходов организации.
Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты производства сумм по отдельным налогам, сборам, платежам. Зачастую здесь допускаются ошибки в корреспонденции счетов.
На последующих этапах аудитор проверяет достоверность показателей незавершенного производства и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации.
8.3. АУДИТ КЛАССИФИКАЦИИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ
8.3. АУДИТ КЛАССИФИКАЦИИ И ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ
При изучении затрат аудитору важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.
Проверяя, обоснованно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо знать, что они группируются по следующим элементам:
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
Порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ. В настоящее время Министерство финансов и Федеральная налоговая служба России ведут работу по гармонизации этого учета.
В этой связи аудитор проводит проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.
Особую проблему составляет учет расходов, нормируемых для целей налогообложения. Например, суточные, выплачиваемые за дни нахождения работника в командировке, в состав бухгалтерских расходов включаются полностью, а в состав налоговых расходов – только по утвержденным нормативам. Некоторые бухгалтеры пытаются максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета для упрощения своей работы, поэтому в нарушение правил бухгалтерского учета в состав бухгалтерских расходов относят только ту же сумму, что принимается для целей налогообложения, а сумму сверх норматива относят за счет чистой прибыли организации. Такой подход является типичной ошибкой ведения бухгалтерского учета, так как искажает данные о реальной величине и структуре затрат.
Аудитор должен выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации основных средств и других видов расходов, в том числе связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.
В ходе аудита проверяется также состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Прежде всего аудитор анализирует периодичность и порядок проведения инвентаризаций незавершенного производства, изучает представленные инвентаризационные и сличительные ведомости. Если в представленных документах не выявлены отклонения, то возможен вывод о формальном характере инвентаризаций или о хорошей организации оперативного и бухгалтерского учета полуфабрикатов собственного производства.
Для подтверждения своего мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию незавершенного производства. Однако использование такой процедуры контроля возможно, если на предприятии применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство. Только в рамках этого варианта учета формируются показатели, отражающие движение незавершенного производства на всех этапах изготовления продукции. Номенклатура проверяемых полуфабрикатов определяется с учетом технологических особенностей производства. Как правило, проверяются наиболее дорогостоящие полуфабрикаты. Если в ходе выборочной проверки выявлены значительные отклонения (например, свыше 10% от проверяемой номенклатуры), то можно сделать вывод о формальном характере проводимых инвентаризаций. Если же выборочная инвентаризация незавершенного производства не выявит отклонений, то подтверждаются объемы незавершенного производства, указанные в данных оперативного учета движения полуфабрикатов собственного производства или аналитического учета.
Подтверждая достоверность оценки незавершенного производства, аудитор проверяет правильность применяемых норм (если такие установлены на предприятии) и осуществляет арифметический контроль рассчитываемых показателей. При этом следует учитывать, что на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производством, применяющих позаказный метод учета затрат, стоимость незавершенного производства определяется затратами на незаконченные заказы. В крупносерийных и массовых производствах стоимость незавершенного производства складывается из суммы прямых затрат (материалы и основная заработная плата), исчисляемых по нормам по каждому калькуляционному объекту (изделию, детали и т.д.), и суммы прочих (косвенных) затрат, определяемых в процентах к прямым затратам.
Аудитору следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Накопленные на данных счетах суммы могут списываться непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (метод формирования частичной себестоимости продукции) либо включаться в себестоимость продукции (метод формирования полной себестоимости продукции). В последнем случае, как правило, используются следующие базы для распределения накладных расходов:
• сумма прямых расходов материалов;
• сумма расходов на заработную плату;
• сумма прямых расходов материалов и на заработную плату;
• сумма всех прямых расходов.
Реже в качестве базы распределения используется показатель выручки от реализации (реализация каждого продукта должна быть стабильной), торговая площадь и т.д. Ограничений на выбор базы распределения нет, главное, она должна быть экономически обоснованной.
Аудитор подтверждает также правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с положениями учетной политики.
В первую очередь на основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом и начислений на нее, расходов на оплату информационных, консультативных и аудиторских услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях и т.п.
Значительная доля перечисленных расходов приходится на оплату коммунальных услуг. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии, аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Оправданность включения расходов на оплату услуг консультантов и аудиторов, на участие работников предприятия в различных учебных семинарах в издержки устанавливается аудитором путем изучения содержания заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.
Читайте также
8.6.5. Сметы затрат, порядок учета фактических расходов и форм отчетов по центрам затрат
8.6.5. Сметы затрат, порядок учета фактических расходов и форм отчетов по центрам затрат После выбора центров затрат по каждому из них составляется смета затрат. В смету включаются только те затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем или другим
Глава 4 Аудит затрат на производство
Глава 4 Аудит затрат на производство Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудита затрат на производство;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит затрат на производство;– последовательность работ при проверке затрат на
3.4. АУДИТ ПРОЧИХ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ
3.4. АУДИТ ПРОЧИХ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ Особую проблему создает учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств.Так, в соответствии с Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160 к затратам, не увеличивающим стоимости основных средств, относятся:• затраты на подготовку
4.2. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.2. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТИ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись
4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.7. АУДИТ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ При аудите целесообразности и законности отражения в учете затрат на ремонт объектов основных средств аудитор должен проверить наличие следующих первичных документов, подтверждающих достоверность ремонта:• дефектной
Глава 8 АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
Глава 8 АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 8.1. ЦЕЛИ АУДИТА Цель аудита учета затрат на производство – установление обоснованности формирования и правильности учета издержек производства.Задачами проверки учета затрат на производство являются:• оценка обоснованности
8.2. АУДИТ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ
8.2. АУДИТ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприятии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта калькулирования продукции. При этом он должен
Глава 5. Советы по проверке правильности ведения учета
Глава 5. Советы по проверке правильности ведения учета На первый взгляд обнаружить ошибку довольно сложно. Для этого следует провести ряд определенных действий, направленных на достижение поставленной цели. Но, все-таки, ниже перечисленные советы помогут руководству
9.4. Аудит затрат на производство
9.4. Аудит затрат на производство Цель аудита затрат на производство – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в анализируемом периоде, нормативным документам. Основными задачами аудита затрат на производство
6.1. Проверка правильности организации и ведения учета основных средств
6.1. Проверка правильности организации и ведения учета основных средств Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка
Классификации счетов по группам объектов бухгалтерского учета
Классификации счетов по группам объектов бухгалтерского учета Еще одним концентрированным выражением классификации счетов по экономическому смыслу является их классификация в соответствии с объектами бухгалтерского учета. Классификация объектов бухгалтерского
100. Аудит затрат на производство: общие положения
100. Аудит затрат на производство: общие положения Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.Для каждого
101. Аудит материальных затрат на производство и затрат на оплату труда
101. Аудит материальных затрат на производство и затрат на оплату труда Материальные затраты. По элементу «материальные затраты» расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.Аудитору важно знать, что стоимость
105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат
105. Аудит издержек производства и обращения, аудит прочих затрат Аудит издержек производства и обращения – это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых зависит
109. Аудит учета товаров
109. Аудит учета товаров Предмет проверки учета товаров: – отражение в учете товаров в соответствии с учетной политикой;– правильность оценки отражения в полном объеме и реальность существования товаров.Аудиторские процедуры: 1. Определение остатков конкретных
ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ
ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ В соответствии с МСФО № 23 «3атраты по займам» затраты по займам учитываются основным или альтернативным методом.Согласно основному порядку учета затраты признаются в том периоде, в котором они были произведены.При альтернативном методе