Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?
Когда задолженность — безнадежная
Факт списания долгов дебиторов затрагивает как бухгалтерский учет (это находит отражение в балансе и прочей бухотчетности), так и налоговый (изменяется база налогообложения). Поэтому к вопросу признания задолженности безнадежной следует подходить очень осторожно.
Существует несколько ситуаций, по которым у налогоплательщика появляется право признать дебиторскую задолженность безнадежной.
1. Если покупатель, не оплативший поставленный товар, либо продавец, не погасивший авансовый платеж, признан банкротом (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Правда, по разъяснениям чиновников, компания-должник должна быть в суде признана банкротом, а также данные о ее регистрации исключены из Единого госреестра юрлиц (см., например, письма Минфина от 18.03.2019 № 03-03-06/1/17813, от 06.06.2016 № 03-03-06/1/32678). Если же производство в суде не завершено, и кредитор числится в реестре заявивших материальные требования к должнику, то тогда задолженность нельзя отнести на внереализационные расходы. При этом сроки исковой давности не применяются.
2. Если истек срок исковой давности.
В соответствии со ст. 196 ГК РФ этот срок составляет 3 года со дня, который определяется по правилам ст. 200 ГК РФ. А общий срок исковой давности с учетом прерываний не может превышать 10 лет (п. 2 ст. 196 ГК РФ).
Важно! При этом не имеет значения, принимал кредитор какие-то меры по истребованию долга или нет. Это подтверждают и чиновники, и суды (письма Минфина от 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, и от 25.11.2008 № 03-03-06/2/158, Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, постановление ФАС Московского округа от 14.09.2012 по делу № А40-85915/11-91-367).
3. Если сведения о регистрации компании-должника исключены из Единого госреестра юридических лиц по требованию налогового органа. Такая ситуация может возникнуть, если юридическое лицо не сдает отчеты и не проводит операции по банковскому счету на протяжении 12 месяцев. При применении данного положения следует учитывать, что:
4. Если не прошел срок исковой давности, но компания-должник ликвидирована. Основанием для списания долга может служить выписка из ЕГРЮЛ, в которой будет содержаться информация о ликвидации должника.
О нюансах учета НДС при списании дебиторской задолженности рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Как определить срок исковой давности
Обычно датой для отсчета срока исковой давности следует считать конечный срок оплаты для покупателя, получившего товар, или отгрузки (возврата средств) — для покупателя при перечислении предоплаты. Если срок выполнения обязательств не установлен, то отсчет ведется с момента предъявления требования об оплате или погашении обязательств.
Важно знать! Течение срока исковой давности может прерываться, и тогда следует заново начать его считать от даты произошедшего события.
Перечислим действия должника, которые приводят к рестарту отсчета срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ):
Как оформляется списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Минфин России в письме от 14.01.2015 № 07-01-06/188 привел необходимый перечень тех документов, которые сопровождают процедуру списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:
При этом списание должно производиться отдельно в разрезе каждого контрагента и каждого договора с ним.
Как отразить списание дебиторской задолженности
Разберемся, как происходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учетах.
В бухгалтерском учете
Списываемая дебиторская задолженность относится:
Важно! При этом для налогового учета абсолютно не имеет значения, участвовала списываемая дебиторская задолженность в формировании резерва сомнительных долгов или нет. Для бухгалтерского учета это важно, поскольку тогда значения строк баланса будут различаться (ведь строка баланса 1230 уменьшается на суммы остатка по счету 63).
Безнадежная дебиторская задолженность на дату проведения инвентаризации включается в общее значение прочих расходов, в учете отражается на одноименном субсчете 91-2 счета «Прочие доходы и расходы».
При этом списание безнадежной дебиторской задолженности в убыток из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием долга. Эта задолженность на протяжении 5 лет должна учитываться на забалансовом счете 007. Это требование связано с тем, что необходимо отслеживать имущественное положение должника с целью выявления перспектив погашения долга.
Если резерв сомнительных долгов не был создан, то нужно сделать такие проводки:
Если резерв создавался, то проводки следующие:
При этом, если списываемая задолженность дебиторов превышает резерв, остаток отражается на счету «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ № 10/99 «Расходы организации»).
В налоговом учете
Списание безнадежной дебиторской задолженности отражается в налоговом учете по-разному — в зависимости от того, по какой причине она возникла. При этом традиционными являются следующие причины:
1. Покупатель уплатил аванс, но не дождался отгрузки товара или возврата уплаченных денежных средств.
В этом случае списание дебиторской задолженности проводится на счет приравненных к внереализационным расходов, поскольку предоплату по договору поставки при создании резерва по сомнительным долгам покупатель не учитывает (см. письма Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088, от 30.06.2011 № 07-02-06/115);
2. Продавец отгрузил товар, но не дождался расчета за него в полном объеме либо частично.
Здесь существует два варианта списания дебиторской задолженности:
Важно! Списание безнадежной задолженности по истечении срока давности проводится в том отчетном периоде, когда этот срок истек (письма Минфина от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556). Безнадежную задолженность прошлых лет можно учесть и в периоде обнаружения при условии, что к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата или зачета переплаты (письмо Минфина от 01.07.2019 № 03-03-06/1/48327, приложение к письму ФНС от 11.04.2018 № СА-4-7/6940).
НДС при списании дебиторской задолженности
Для продавца
НДС при списании дебиторской задолженности не потребуется корректировать (ситуация по образованию долга покупателя за полученные им товары), так как налог уже был начислен продавцом на дату отгрузки товара (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Возместить уплаченный НДС нельзя, но он спишется (за счет резерва или на расходы по прибыли) вместе с суммой безнадежного долга (см. письма Минфина России от 26.10.2017 № 03-07-11/70423, от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, Определение КС РФ от 12.05.2005 № 167-О).
Для покупателя
А вот для покупателя ситуация с НДС при списании задолженности продавца по авансовому платежу неоднозначна. Имеется некий конфликт интересов, выражаемый в существующей норме закона и ее толковании Минфином.
Так, финансовое ведомство считает, что принятый к вычету НДС с перечисленного продавцу аванса подлежит восстановлению в том периоде, когда сумма долга списывается (письма Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38251, от 23.06.2016 № 03-07-11/36478).
В то же время нормы, содержащиеся в подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, не предусматривают такого восстановления налога при списании дебиторской задолженности, что неоднократно подчеркивали арбитры (постановления АС Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017, АС Поволжского округа от 16.11.2016 № Ф06-14629/2016, АС Московского округа от 10.10.2016 № Ф05-14000/2016 и др.).
Исходя из этого делаем вывод, что требование о восстановлении НДС при списании покупателем дебиторской задолженности у контролеров может возникнуть, но его можно оспорить в суде.
Итоги
Учет суммы НДС при списании дебиторской задолженности будет следующий.
У продавца
При списании безнадежной дебиторской задолженности продавцу не нужно корректировать НДС, поскольку он был начислен, а впоследствии и уплачен при отгрузке товара.
У покупателя
Для покупателя ситуация спорная. Тем, кто не готов спорить с проверяющими, следует восстановить НДС при списании задолженности дебитора, которым выступает продавец, не произведший отгрузку за оплаченный по предоплате товар. Сделать это нужно в том периоде, в котором произошло списание задолженности. Те, кто готов к спору, могут НДС не восстанавливать. Однако такую точку зрения придется отстаивать в суде.
Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.
Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.
Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.
Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.
Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?
По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться или приостанавливаться.
Срок исковой давности прерывается, если (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43):
Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).
Срок исковой давности приостанавливается по основаниям, предусмотренным ст. 202 ГК РФ, в частности, на период, когда стороны проводят предусмотренную законом процедуру разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.). Также срок давности не течет, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ). Когда соответствующие обстоятельства заканчиваюся, срок давности продолжает свое течение (а не отсчитывается заново).
Подробнее о том, как проходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, читайте в статье«Как списать безнадежную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности».
Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности
Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.
ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).
Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет. Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.
При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.
Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).
Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).
Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.
Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.
О нюансах списания дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы.
Все подробности по списанию безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам изложены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:
Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.
Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.
Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье«Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности».
ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц. С точки зрения чиновников, в этом случае физлицо получает выгоду от экономии на расходах, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 19.03.2018 № 03-04-06/16933 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362.
Итоги
Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.
Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.
НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности
Ольховикова Мария Юрьевна, старший эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ
При нарушении сроков расчетов по договорам, заключенным организациями на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), у поставщиков может возникнуть просроченная дебиторская, а у покупателей – просроченная кредиторская задолженность. По истечении срока исковой давности она подлежит списанию на финансовые результаты организации. В сумме такой задолженности присутствует НДС. О том, как правильно поступить с указанным налогом, и пойдет речь в данной статье.
Списание дебиторской задолженности
Налог на добавленную стоимость
налог на прибыль
Списание кредиторской задолженности
Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
4) п. 6 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»
6) пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ
9) пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
10) Письмо Минфина РФ от 07.08.2003 N 04-02-05/1/80
12) Письмо Минфина РФ от 30.03.2004 N 04-03-11/49
13) Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47; Приложение к Письму МНС РФ от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@
14) пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ
16) Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 167-О
17) Постановления ФАС Уральского округа от 18.08.2005 по делу N Ф09-3507/05-С7; от 17.03.2004 по делу N Ф09-943/04АК
18) п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ
19) п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ
21) пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ
22) пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ
Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.
Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок
НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности
Итак, начнем с дебиторской задолженности, здесь возможны два варианта.
Первый вариант : мы заплатили поставщику аванс, он предоставил нам счет-фактуру, НДС был принят к вычету, но отгрузка товара не произошла, а задолженность списали по истечении срока давности.
Тем не менее, высока вероятность, что налоговая служба потребует восстановить НДС в данном случае, и противоположную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.
Поэтому мы рассмотрим, как в такой ситуации восстановить НДС в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8. Итак, предоплата на сумму 100 тыс. руб. (в т.ч. НДС (18%) 15254-24) была осуществлена в 2011 году, сделан документ «Списание с расчетного счета».
На его основании введен счет-фактура полученный на аванс, а в конце квартала сделан документ «Формирование записей книги покупок»,
которым сформирована проводка по учету НДС:
Дт 68.02 Кт 76.ВА на сумму 15254,24 руб.
1 декабря 2014 года задолженность списывается документом «Корректировка долга», в котором указываем вид операции «Списание задолженности», списать «Авансы поставщику».
Затем создаем документ «Формирование записей книги продаж», для этого на вкладке «Операции» (в новом интерфейсе «Такси») выбираем пункт «Регламентные операции НДС» и добавляем новый документ, в котором есть всего лишь одна вкладка «Восстановление по авансам». Нажимаем кнопку «Заполнить», данные в документ должны попасть автоматически.
Документ формирует проводку Дт 76.ВА Кт 68.02 на сумму 15254,24 руб.
Второй вариант: была совершена отгрузка покупателю, но денежные средства не получены, в результате чего образовалась дебиторская задолженность, которая затем списана.
Поскольку в программах 1С реализован способ начисления НДС «по отгрузке», то после ввода документа реализации и счета-фактуры НДС был уплачен. При списании задолженности дополнительно ничего с ним делать не требуется.
В случае со списанием кредиторской задолженности мы рассмотрим три варианта.
Первый вариант : мы получили аванс от покупателя, заплатили НДС, но отгрузку не произвели, образовалась кредиторская задолженность, которая затем списывается.
В данном случае стоит руководствоваться письмом Минфина России от 07.12.2012 г. № 03-03-06/1/635, согласно которому при списании кредиторской задолженности НДС, исчисленный с полученного аванса, к вычету не принимается и в налоговом учете также не может быть учтен в составе расходов.
Второй вариант : товары получены от поставщика, но не оплачены, НДС был принят к вычету.
Для рассмотрения этой ситуации обратимся к письму Минфина России от 21.06.2013 г. № 03-07-11/23503, в котором говорится о том, что основание для восстановления принятого к вычету НДС при списании просроченной кредиторской задолженности по приобретенным товарам отсутствует. А в налоговом учете НДС включается в доходы в составе списываемой кредиторской задолженности и в расходах не учитывается, единственная проводка формируется документом «Корректировка долга», которым мы списываем задолженность.
Третий вариант: товары получены от поставщика, не оплачены, НДС к вычету принят не был (находится на 19 счете).
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса в данном случае НДС нужно включить в состав внереализационных расходов в налоговом учете, при этом должна быть сформирована проводка
В программах 1С для этих целей предназначен документ «Списание НДС», который также можно создать в журнале «Регламентные операции НДС», распложенном на вкладке «Операции».
На закладке «Счет списания» указываем счет 91.02 и выбираем соответствующую статью прочих расходов.
Проводки документа выглядят следующим образом
Если у вас остались вопросы по учету НДС в случае списания дебиторской или кредиторской задолженности, то вы можете задать их в комментариях к статье.
А если Вы хотите, чтобы все основные вопросы, связанные с расчетом НДС и заполнением декларации, для Вас разложили по полочкам, то я советую Вам наш новый видеокурс «НДС: от понятия до декларации»! Делимся практическим опытом и помогаем навести порядок в Вашей базе. Курс построен по схеме «теория + практика в 1С». Подробная информация о курсе доступна по ссылке НДС: от понятия до декларации
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
