При переходе с осно на усн что делать с ндс
Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)
Восстановление НДС при смене режима налогообложения: общие положения
Нередки случаи, когда индивидуальный предприниматель или руководство организации в связи с экономической ситуацией или по другим причинам принимает решение о переходе на УСН.
О том, каким образом происходит смена режима налогообложения, читайте в этом материале.
После смены режима налогообложения налогоплательщики для ведения своей деятельности продолжают использовать активы, приобретенные при общей системе налогообложения:
Для простоты изложения будем эти категории в дальнейшем именовать как товары.
Если по товарам, находящимся на балансе на дату перехода на упрощенку, НДС был принят к вычету, его необходимо восстановить при переходе на УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же до смены режима налогообложения на УСН вычет НДС по товарам заявлен не был, то и налога к восстановлению нет (письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).
Кроме того, в соответствии с письмом УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 № 16-15/124316, если ОС использовались в деятельности, которая не облагалась НДС, то налог по ним восстановлению не подлежит.
Также налогоплательщику не придется восстанавливать НДС при переходе на УСН, если товары приобретались без «входного» НДС (письмо Минфина России от 14.03.2011 № 03-07-11/50).
При возврате налогоплательщика с УСН обратно на ОСНО право на повторный вычет восстановленного ранее НДС не предусмотрено. Это подтверждают письма Минфина от 26.03.2012 № 03-07-11/84, от 27.01.2010 № 03-07-14/03 и др.
Важно! КонсультантПлюс рекомендует
Восстановление принятого к вычету НДС с уплаченного аванса при переходе на УСН, если поставка произойдет уже в период применения спецрежима, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Однако, если вы не хотите споров с проверяющими, восстановите всю сумму налога.
С чем связана такая позиция и какие могут быть риски, если действовать иначе, узнайте в К+.
Как восстановить НДС при переходе на УСН
В НК РФ прописан общий порядок восстановления НДС при переходе на УСН. В абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ отмечено, что налог на добавленную стоимость должен восстанавливаться в сумме, равной той, что была принята к вычету. Это в полной мере справедливо для товаров, материалов и т. п. А вот восстановление НДС со стоимости ОС и НМА при переходе на УСН происходит несколько другим образом. НДС восстанавливается только в той части, которая пропорциональна балансовой стоимости. Результат переоценки при этом не учитывается.
О том, что такое балансовая стоимость, читайте здесь.
Минфин России отмечает, что налогоплательщику при восстановлении НДС по ОС или НМА необходимо брать за основу данные бухгалтерского учета относительно их остаточной (балансовой) стоимости (письмо от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205). Данные берутся по состоянию на 31 декабря.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС признается квартал. Налогоплательщику необходимо помнить, что суммы по НДС восстанавливаются в том налоговом периоде, который предшествует смене режима. То есть в общем случае это будет 4 квартал года перед сменой налогового режима на упрощенку.
Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте в книге продаж. (подробнее читайте в К+).
При определении налога на прибыль суммы восстановленного НДС учитываются в части прочих расходов (ст. 264 НК РФ). С такой позицией соглашаются и органы контроля (письмо Минфина России от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Обратите внимание, что сумма восстановленного НДС стоимость амортизируемого имущества не увеличивает.
Практическое рассмотрение ситуации восстановления НДС при переходе на УСН
Поскольку теория подкрепляется практикой, рассмотрим пример восстановления НДС при переходе на УСН.
ООО «Модуль» находилось на общей системе налогообложения. Организация в 2018 году приобрела станок для производства, который является основным средством. Стоимость станка — 420 000 руб., в том числе НДС 64 067,80 руб. Объект был введен в эксплуатацию с первоначальной стоимостью 355 932,20 руб. Сумма НДС была принята к вычету в полном объеме.
С 2022 года ООО «Модуль» перешло на УСН. Балансовая стоимость станка на 31.12.2021 по данным бухгалтерского учета составила 190 000 руб.
Сумма НДС, подлежащего восстановлению, рассчитывалась следующим образом:
Математически результат (с учетом округления) будет верен и при более простом расчете НДС сразу от остаточной стоимости: 190 000 руб. × 18% = 34 200 руб.
Почему взяли ставку 18%, узнайте здесь.
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:
Дт 19 Кт 68 — 34 199 руб. — на основании счета-фактуры восстановлен НДС с остаточной стоимости ОС.
Дт 91 Кт 19 — 34 199 руб. — на основании бухгалтерской справки сумма восстановленного НДС включена в состав прочих расходов.
Верной является и проводка без учета счета 19: Дт 91 Кт 68. Желательно прописать алгоритм отражения восстановления НДС в бухучете в учетной политике.
Об особенностях восстановления НДС и отражения результата в хозяйственном учете читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».
Итоги
Восстановленный НДС при переходе на УСН – это дополнительные расходы предприятия или ИП с точки зрения экономики, которые следует учесть при принятии решения об изменении системы налогообложения. Иногда эти расходы могут оказаться существенными. Для того чтобы не переплатить НДС во время такой операции, следует внимательно изучить закон и возможные тонкости, касающиеся ситуаций конкретного налогоплательщика.
Особенности перехода с ОСНО на УСН
Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!
Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.
По доброй воле мало кто захочет вести бизнес на ОСНО. Эту систему бизнес выбирает, когда не выполняет условия спецрежимов, либо забыл подать уведомление при регистрации. В статье расскажем, как избавиться от высокой налоговой нагрузки и стать упрощенцем.
Условия для упрощенки
Стать упрощенцем может далеко не каждый. НК РФ предусмотрел ряд условий в ст. 346.12. Для перехода на УСН с 2022 года ограничения следующие:
Отказаться от общей системы в пользу УСН вы можете при создании организации в течение 30 дней или с нового календарного года — для этого просто подайте заявление в ФНС до конца года.
Заполнение уведомления о переходе
Содержание и форма уведомления закреплена в ФНС РФ № ММВ-7-3/829@ от 02.11.2012. Сложностей в заполнении формы у вас не возникнет. В уведомлении помимо своих идентификационных данных, даты подачи уведомления и перехода на УСН, укажите объект налогообложения “Доходы” или “Доходы-расходы”. Ставка налога составит 6% или 15% соответственно (в некоторых регионах меньше, уточняйте).
Также придется показать налоговикам, что вы соблюдаете условия перехода. Укажите выручку за предыдущие 9 месяцев и остаточную стоимость основных средств. Раскрыть информацию о работниках или структуре уставного капитала налоговая не требует, но это не повод для ее обмана. Всю иную информацию налоговики узнают из ЕГРЮЛ/ЕГРИП или при проверке.
Реакции ФНС на уведомление вы не дождетесь, можете сразу начинать деятельность на упрощенной системе. Для своего спокойствия можно направить в налоговую запрос о подтверждении факта применения упрощенки. В течение месяца налоговая предоставит вам ответ.
Особенности перехода с ОСНО на УСН
Основная особенность заключается в формировании переходящей налоговой базы. Если ранее вы применяли метод начисления, в плане доходов учтите следующее:
Определенные сложности возникают и с расходами. Если вы переходите на УСН «доходы», то учесть переходные расходы для целей налогообложения совсем не сможете. Заморочиться с расчетами придется тем, кто выбрал УСН “доходы-расходы”. Труднее всего будет в таких ситуациях:
Учет ОС и НМА на упрощенном режиме очень сильно отличается от учета на ОСНО. Поэтому их остаточную стоимость отнесите на расходы по УСН «доходы минус расходы». Для этого выполните следующие шаги:
Восстановление НДС
На ОСНО вы платили НДС и пользовались правом его вычета. УСН заменяет НДС, но при переходе все равно возникнут сложности. В последнем квартале на ОСНО восстановите НДС в той сумме, которую вы до перехода приняли к вычету.
В случае с НДС по основным средствам и НМА, которые будут использоваться в необлагаемой деятельности, сумма к восстановлению будет рассчитываться пропорционально остаточной стоимости. По материалам, работам и услугам НДС восстанавливается в полном объеме. Можно заранее избавиться от запасов на складе, чтобы уменьшить сумму к восстановлению.
Освобождены от этой обязанности только те, кто приобретал товары без НДС и кто не заявлял вычет по налогу.
Восстановленный НДС признается прочим расходом и оформляется следующими проводками:
Сложности с уплатой НДС возникают и при получении авансов. Если вы получите аванс до перехода на УСН, то заплатите НДС с аванса в момент его получения. Эта ситуация вопросов не вызывает. Но в момент отгрузки товара вы также будете должны уплатить НДС, независимо от того, что вы стали упрощенцем. Эту сумму налога вы даже не сможете принять к вычету, т.к. вы упрощенец и не платите НДС. Рекомендуем не получать авансы до перехода на УСН.
Но что делать если аванс уже получен? Ответ кроется в статье 346.25 НК РФ. Чтобы принять к вычету уплаченный НДС в последнем квартале до перехода, перечислите сумму НДС на счет покупателя, обязательно оформив это документами. Например, платежным поручением или соглашением о зачете в счет будущих платежей. Проводка:
Ведите бухучет на ОСНО и УСН в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Так вы избежите многих ошибок, а наши специалисты помогут вам осуществить переход на любую систему налогообложения. Первый месяц работайте в сервисе бесплатно.
Условия перехода на УСН
Сегодня переход на упрощенку возможен как в процессе регистрации компании или индивидуального предпринимателя, так и в тот период, когда деятельность уже активно ведется. Следует при этом все взвесить и провести предварительные расчеты.
Важно помнить: для того чтобы быть плательщиком единого налога по УСН, предприятие или предприниматель должны соответствовать определенным критериям.
Например, не могут быть субъектами УСН бюджетные учреждения, фирмы, занимающиеся игорным бизнесом, компании, в которых участвуют какие-либо другие организации в доле более 25%.
Также значение имеет величина выручки без учета НДС. В 2021 году ее максимально возможное значение составляет 150 млн руб. (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ, письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855). На 2022 год сумма будет проиндексирована.
Если планируется уплачивать единый налог с нового года, размер дохода за 9 месяцев в году перед переходом не должен превышать сумму 112,5 млн руб., умноженную на коэффициент-дефлятор. При индексации предельного дохода для перехода на упрощенку с 2022 года, согласно последним разъяснениям Минфина, нужно использовать коэффициент-дефлятор 2022 года, который равен 1,096. То есть лимит за январь-сентябрь 2021 года составляет 123,3 млн руб. (112,5 млн х 1,096).
Почитайте о критериях соответствия для перехода на спецрежим в статье «Кто является плательщиками УСН?».
Порядок перехода на УСН подразумевает, что вернуться на прежнюю систему налогообложения налогоплательщик сможет только через год, если не потеряет право применения спецрежима.
Наряду с очевидными преимуществами УСН имеет и свои недостатки. Это ограничения по стоимости основных средств, количеству наемных людей и доходам. Кроме того, компании, находящиеся на едином налоге, не могут иметь филиалы (при этом наличие представительств и других обособленных подразделений с 2016 года не является препятствием для применения УСН). Некоторые неудобства по работе с субъектами УСН испытывают их контрагенты, уплачивающие НДС.
Выбрать систему налогообложения вам помогут рекомендации, приведенные в этой статье.
Как перейти на упрощенку
Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:
Переход с ОСНО на УСН в 2021-2022 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.
Заполнить его вам поможет образец от КонсультантПлюс, скачать который можно бесплатно, оформив пробный доступ:
Подробнее о подаче уведомления читайте здесь.
Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.
О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения».
Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Для ряда случаев предусмотрены повышенные ставки: 8% по «доходам» и 20% по «доходам минус расходы». Они применяются, если (п. п. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ):
Подробнее читайте в К+. Пробный доступ бесплатен.
Когда можно перейти на УСН
Как уже отмечалось, перейти на УСН можно при создании предприятия или с начала календарного года. Кроме того, переход на упрощенку возможен и тогда, когда фирма или предприниматель занимались деятельностью, дающей право на ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В этом случае переход на единый налог осуществляется в общем порядке. Возможна и иная ситуация. Предприятие было как плательщиком ЕНВД, так и субъектом УСН. Когда вид деятельности перестал подпадать под условия применения ЕНВД, его можно перевести в рамки УСН.
При переходе с ОСНО на УСН есть определенные правила учета переходящих доходов, расходов, кредиторской и дебиторской задолженности, а также нюансы по НДС. Легко пройти через переходный период вам помогут рекомендации экспертов КонсультантПлюс, которые уже разъяснили все правила подробно. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите в Готовое решение.
Итоги
Переход с ОСНО на УСН строго регламентирован: законом четко обозначены сроки подачи документов на смену налогового режима и критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для перехода на упрощенку. Соблюдение требований НК РФ обеспечит легкий переход на этот спецрежим.
НДС при переходе с УСН на ОСНО: порядок налогообложения
Переход на уплату НДС с УСН
Компании, работая на «упрощенке», реализуют активы, права, ТМЦ по ценам, не включающим НДС. Если же они их приобретают, то уплачивают этот налог своим поставщикам, однако права на вычет входящего НДС не имеют, поскольку все МПЗ они учитывают вместе с НДС.
Но как только компания переходит на общий режим налогообложения, она, согласно нормам НК РФ, автоматически становится плательщиком НДС и обязана выполнять соответствующие обязанности по расчету налога и уплате его в бюджет.
Переходим на ОСНО: возможные ситуации
Давайте разберем случаи, которые встречаются на практике при смене одного налогового режима на другой, и посмотрим, что в том или ином случае будет с НДС.
Понятно, что из этих двух ситуаций сложнее и неоднозначнее вторая. В указанном нами письме чиновники рассматривали ситуацию со слетом с УСН. Представляется, что их выводы справедливы, если аванс был получен в этом же периоде. Тогда он не попадет в базу по УСН, а будет обложен только НДС. Ну а если он получен в более раннее время? Тогда получается, что вы уже уплатили с него аванс по упрощенке, а сейчас еще должны с отгрузки заплатить НДС. На наш взгляд, это не очень правильно. Хотя более справедливых разъяснений на этот счет мы не нашли.
За чей счет будет оплачен НДС при переходе с УСН на ОСНО?
Действительно, стоимость отпущенного товара при отгрузке после перехода фирмы на ОСН была рассчитана без НДС, поэтому полученный этой фирмой аванс его не включал. Так кто же тогда должен оплатить НДС и как поступить фирме в переходный период? Здесь возможны 3 варианта:
В проводках в этом случае сумма начисленного НДС будет выглядеть так:
Дебет 91 Кредит счета 68.
При этом необходимо помнить, что налоговая база по прибыли на сумму начисленного НДС уменьшаться не будет.
Вычеты НДС при переходе с «упрощенки» на ОСН: товары
Ситуация: предприятие, будучи на УСН, покупало какие-либо товары и материалы. Потеряв право быть «упрощенцем», оно теперь может поставить к вычету предъявленные суммы НДС. Это следует из норм НК РФ (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ) и разъяснений чиновников (письма Минфина РФ от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, от 15.03.2011 № 03-07-11/53, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). При этом должны выполняться следующие условия:
Важно! «КонсультантПлюс» предупреждает
Если вы применяли УСН с объектом «доходы», принять к вычету «входной» НДС, который вам предъявили при УСН, вы не можете (подробнее читайте в К+). Пробный доступ к системе К+ предоставляется бесплатно.
Вычет НДС при переходе с УСН на ОСН: основные средства
Теперь рассмотрим ситуацию, когда фирма-«упрощенец» приобрела основное средство и позже перешла на ОСНО. Получится ли взять к вычету НДС по нему? Тут возможно 2 варианта:
Переход на НДС с УСН в середине квартала
Если предприятию пришлось перейти на ОСН не в начале квартала, а в его середине или даже конце, то существует следующее правило: рассчитывать НДС она обязана с самого начала квартала, в котором произошел переход, то есть налог необходимо начислить по всем реализованным в этом квартале товарам.
Но проблема состоит в том, что по мнению налоговиков, выставлять счета-фактуры, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ, можно только по отгрузкам давностью не более 5 дней, о чем они прямо говорят в письме ФНС РФ от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Таким образом, может сложиться ситуация, что фирма, перешедшая на ОСН, например, с июня, выставить своим покупателям счета-фактуры за апрель и май не сможет. А покупатели, в свою очередь, не смогут поставить к вычету НДС по ним (письмо Минфина РФ от 26.08.2010 № 03-07-11/370).
Вывод налоговиков, прямо скажем, спорный, поскольку НК РФ не содержит какого-либо запрета по выставлению счетов-фактур покупателям в ситуации, когда это не было сделано вовремя. Ошибочность вывода проверяющих подтверждают и арбитры (постановления ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А41/9791-09-2 и ФАС Поволжского округа от 18.09.2008 № А06-618/08).
Есть также положительная судебная практика для налогоплательщиков-продавцов при выставлении ими счетов-фактур за пределами 5-девного срока, говорящая, что штрафных санкций за этот проступок не предусмотрено и покупатели по таким «несвоевременным» счетам-фактурам могут взять НДС к вычету (постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2005 № Ф09-3489/05-С1).
Как видим, при переходе с УСН на ОСНО фирме заранее внимательнейшим образом следует оценить возможные последствия такого перехода и попытаться осуществить его наиболее подходящим для себя способом.
Подробнее о переходе с УСН на ОСНО читайте здесь.
Переходим на УСН. В чем ошибаются бухгалтеры
Немного теории. Как перейти на упрощенку
Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем: условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В этом уведомлении следует привести такую информацию:
Переход с ОСНО на УСН в 2019-2020 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1. Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и доход за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).
Нарушения бухгалтерского и налогового учета в переходный период
Как показывает практика, бухгалтеры допускают ошибки непосредственно при переходе на УСН, то есть в период, предшествующий переходу компании на УСН и ошибки после перехода на специальный режим.
Приведем примеры нарушений бухгалтерского и налогового учета в переходный период.
Ошибки при переходе на УСН
С изменением системы налогообложения необходимо восстанавливать НДС, ранее правомерно предъявленный к вычету по ОС, остаткам МПЗ на основании следующих норм налогового законодательства:
Восстановление НДС по МПЗ
Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п.2 ст.346.11 НК РФ).
Пунктом 1 ст.171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.
При приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются им в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).
В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.
На основании вышеприведенных норм гл.21 НК РФ Минфин России и ФНС России делают вывод о необходимости восстановления и уплаты в бюджет сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в производственной деятельности после перехода организации на УСН.
Восстановление НДС по ОС
По таким же основаниям, организация при переходе на специальный режим УСН должна восстановить НДС по основным средствам, который ранее был заявлен к вычету (п. 8 ст. 145, пп. 1, 2, 6, 7 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
В общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которая ранее была предъявлена к вычету из бюджета, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ) по следующей формуле:
Сумма НДС к восстановлению = НДС, ранее принятый к вычету по ОС Х Остаточная стоимость ОС/ Первоначальная стоимость ОС
При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.
По какой ставке следует восстанавливать НДС
Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.
Период восстановления НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ
Восстановление сумм НДС, уплаченных поставщикам материалов, товаров и основных средств и ранее правомерно принятых к вычету, производится в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.
В рассматриваемой ситуации в декабре текущего периода организация должна сделать запись по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Порядок бухгалтерского учета НДС, ранее правомерно предъявленного к вычету, по ОС и остаткам МПЗ
На основании п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, суммы восстановленного к уплате НДС включаются соответственно в фактическую себестоимость материалов и в первоначальную стоимость основных средств записями по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства».
При этом, восстановленная сумма НДС в стоимость товаров не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Таким образом, с изменением системы налогообложения необходимо восстанавливать НДС, ранее предъявленный к вычету по ОС, остаткам МПЗ.
Следует также помнить, что НДС восстанавливается по той ставке, которая действовала на момент приобретения того или иного имущества.
При переходе на УСН в расходах учитывается оплаченная стоимость остатков сырья, материалов, НЗП и готовой продукции (Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).
А вот стоимость товаров на УСН списывают только при продаже (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Остаточная стоимость ОС списывается в особом порядке (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Организация решила перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего года.
По состоянию на 31 декабря текущего года на балансе организации числятся материалы стоимостью 40 000 руб. и товары стоимостью 60 000 руб., а также основные средства, приобретенные в текущем году.
Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 500 000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость основного средства на конец текущего года составила 250 000 руб.
При приобретении основного средства к вычету был заявлен НДС по ставке 20% в размере 100 000 руб.
Тогда сумма НДС, подлежащая восстановлению в IV квартале текущего года, будет равна 50 000 руб. (100 000 руб. x 250 000 руб. / 500 000 руб.).
В бухгалтерском учете организации восстановление НДС, принятого к вычету при приобретении материалов и основных средств, в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения, следует отразить следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
Первичный документ
В декабре текущего года
Восстановлена к уплате в
бюджет сумма НДС с
19 «НДС при приобретении основных средств»
Восстановлена к уплате в
бюджет сумма НДС со
19 «НДС по приобретенным МПЗ»
Восстановлена к уплате в
бюджет сумма НДС со
На восстановленную сумму
19 «НДС при приобретении основных средств»
карточка учета объекта
На восстановленную сумму
НДС увеличена фактическая
19 «НДС по приобретенным МПЗ»
При переходе на УСН не были списаны остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Суммы отложенного налога на прибыль не могут уменьшить или увеличить сумму налога на прибыль следующих отчетных периодов, если организация переходит на УСН.
Это объясняется тем, что при применении УСН, в частности, организация освобождается от обязанности платить налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Отметим, что порядок списания ОНА и ОНО установлен только при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которым они были начислены (п. п. 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Несмотря на то, что при переходе на УСН активы и обязательства не выбывают, считаем, что в этом случае числящиеся в учете ОНА и ОНО могут быть списаны в аналогичном порядке, то есть с использованием счета 99 «Прибыли и убытки» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
По нашему мнению, списание ОНА и ОНО следует отражать в бухгалтерском учете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
С 1 января следующего года организация переходит на УСН.
В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря текущего года числятся:
— отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 150 000 руб., образованный при продаже объекта основных средств с убытком (в бухгалтерском учете убыток от продажи ОС учитывается единовременно и в полном объеме, а в налоговом учете этот убыток списывается на налоговые расходы равномерно);
— ОНО в сумме 200 000 руб., обусловленный, тем, что в бухгалтерском учете организации расходов, связанных с приобретением банковской гарантии, не будет (так как банковская гарантия была включена в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого она была приобретена). При этом в налоговом учете была списана стоимость банковской гарантии.
Организация не планирует в дальнейшем возвращаться на общий режим налогообложения.
Тогда, при переходе на УСН, операцию по списанию остатков по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» следует отразить такими проводками:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Ошибки после перехода на специальный режим
В заключение статьи, рассмотрим примеры нарушений после перехода на специальный режим:
После перехода на УСН оплата, полученная от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, была включена в состав доходов
На основании пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила:
— на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).
При этом подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ предусмотрено, что не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, после перехода на УСН оплату, полученную от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не учитывайте в доходах.
Пример.
Организация в рамках ОСН отгрузила покупателю товары, плата за которые поступит в организацию уже после перехода на УСН.
Так как на основании пункта 1 статьи 271 НК РФ доход от реализации этих товаров организация учла в рамках применения ОСН, то при получении платы за товар от покупателя денежные средства от их продажи не включаются в налоговую базу по «упрощенному» налогу.
После перехода на УСН полученные проценты по договорам займа были включены в состав доходов
В рамках применения ОСН организация выдала процентный заем другой организации.
По общему правилу пункта 6 статьи 250 НК РФ проценты, причитающиеся к получению от заемщика, компания-кредитор, находящаяся на ОСН, отражает в составе своих внереализационных доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренных договором. Следовательно, такие внереализационные доходы организация уже учла в своих доходах, еще находясь на ОСН.
Получив такие проценты от заемщика в рамках УСН, эти денежные средства она не должна учитывать в налоговой базе по УСН.
Аналогичный вывод подтверждает Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14371 «О направлении разъяснений по отдельным вопросам создания резервов по сомнительным долгам микрофинансовыми организациями».
После перехода на УСН авансы, полученные от покупателей за товары, работы, услуги, проданные на ОСН, не были включены в состав доходов
На основании пункта 1 статьи 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующие правила:
— на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ).
Иными словами, на дату перехода на УСН (на 1 января года применения УСН) полученные, но не погашенные в рамках ОСН авансы от покупателей товаров (работ, услуг) нужно включить в налоговую базу по «упрощенному» налогу.
Ведь на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ при методе начисления авансы доходом не признаются.
На основании пункта 1 статьи 271 НК РФ доход от реализации товаров (работ, услуг) продавцы, работающие по методу начисления, признают на дату их реализации.
Поскольку в рамках УСН доходы признаются кассовым методом, то на дату перехода, организация — «упрощенец» должна включить полученный, но не погашенный аванс в сумму своих доходов.
Сумма аванса, уплаченная поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения ОСНО и возвращенная после перехода на УСН, учитывалась при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу
При определении объекта налогообложения «упрощенцы» не учитывают доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Суммы авансов или предварительной оплаты товаров (работ, услуг), возвращенные организации, в ст. 251 НК РФ не указаны.
Поэтому если уплаченный поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров (работ, услуг) аванс не учитывался в составе расходов при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу, то и возвращенная «упрощенцу» сумма аванса не должна учитываться в составе его доходов.
Плательщики налога на прибыль, определяющие доходы и расходы по методу начисления, при исчислении указанного налога не учитывают расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Соответственно, суммы авансов, уплаченные налогоплательщиком поставщикам (подрядчикам, исполнителям) в период применения ОСНО и возвращенные ему после его перехода на УСНО, при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу не учитываются.
Таким образом, сумма аванса, уплаченная в период применения ОСНО и возвращенная после перехода на УСНО, не учитывается при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 26.04.2019 N 03-11-11/30835.
После перехода на УСН оплаченные товары, работы или услуги, учтенные в расходах на ОСН, были учтены при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу
Если предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами, либо услугами сторонней организации, но не расплатилось за них, то получается, что на конец года у организации будет числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения.
Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете налога в составе расходов нельзя (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Неправомерное включение расходов в налогооблагаемую базу по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить облагаемую базу на сумму расходов. Но списать можно не любые расходы, и лишь те, которые упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Расходы, не перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса, не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу.Поскольку перечень «разрешенных» расходов является закрытым, поэтому любое отступление от него расценивается фискалами как налоговое правонарушение. На практике бухгалтеры, забывая об этом правиле, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу расходы, которые учитываются на обычной системе налогообложения, но не подлежат налоговому учету при применении спережима.
Приведем самые распространенных виды расходов, не учитываемых при применении УСН с объектом налогообложения «доходы — расходы.Так, под запрет учета в целях уменьшения налоговой базы по «упрощенному» налогу попали:
Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.
Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок