Сублизинг автомобилей с последующим выкупом что это
Понятие сублизинга и учет операций при нем
Сублизинг (синонимы: «подлизинг», в международных экономических сделках — «дабл дипинг») — это вид экономических отношений, который возникает в момент переуступки права пользования предметом первичного лизинга третьему лицу.
Вопрос: Как отразить в учете организации-сублизингополучателя получение по договору сублизинга транспортного средства? Предмет лизинга учитывается на балансе сублизингополучателя и по окончании договора возвращается сублизингодателю.
Общая сумма сублизинговых платежей составляет 960 000 руб. (в том числе НДС 160 000 руб.) и уплачивается сублизингополучателем на последний день каждого календарного месяца равными платежами в течение срока действия договора сублизинга (о чем сублизингодателем выставляются соответствующие счета-фактуры) начиная с месяца, следующего за месяцем приема-передачи предмета лизинга. Срок договора сублизинга составляет 40 месяцев, что соотносимо со сроком полезного использования транспортного средства. Транспортное средство в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, для целей налогового учета относится к третьей амортизационной группе. Транспортное средство используется в основной производственной деятельности организации. Амортизация начисляется линейным способом (методом). Расходы лизингодателя, связанные с приобретением транспортного средства, составили 540 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ
Причины, по которым возникают такие сделки, могут быть разнообразны: от экономической несостоятельности лизингополучателя и невозможности дальнейшей уплаты лизинговых платежей, до сложных международных схем передачи в лизинг через посредника. Последнее делается обычно в целях использовать налоговые льготы и особенности законодательства отдельных государств для получения экономических выгод участников сделки. Отметим, что согласно российскому законодательству лизинговое имущество не должно приобретаться с начальной целью его передачи в сублизинг.
Вопрос: Правомерен ли отказ от выплаты сублизинговых платежей при обнаружении факта заключения договора сублизинга при отсутствии согласия лизингодателя?
Посмотреть ответ
Лизинг и сублизинг
Российское законодательство регулирует вопросы лизинга и сублизинга Федеральным законом №164-ФЗ от 29-10-98 г. Статья 8 характеризует сублизинг как вид поднайма. Лизингополучатель передает третьему лицу предмет лизинга — имущество — на условиях:
Как лизингополучателю отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по договору сублизинга?
ВАЖНО! Образец договора сублизинга от КонсультантПлюс доступен по ссылке
При этом заключается договор сублизинга. По нему новый владелец лизингового имущества также называется лизингополучателем.
Без письменного согласия лизингодателя заключение договора сублизинга невозможно. В то же время статья 2 ФЗ говорит о том, что лизинг – это экономические отношения, фиксирующиеся договором лизинга, при которых арендодатель (он же лизингодатель) приобретает у продавца и передает далее имущество арендополучателю (лизингополучателю) на условиях временного владения и пользования им. Поскольку лизинговая деятельность названа в ФЗ деятельностью инвестиционной, очевидно, что такие сделки имеют платную основу.
Понятно, что без лизинговой сделки, первичных экономических отношений между лизингодателем и лизингополучателем не могли бы существовать сделки сублизинга, или вторичные лизинговые операции. Кроме того, важные отличия двух видов договоров состоят в том, что:
Договор сублизинга и его особенности
Помимо уже упомянутого ФЗ №164, лизинговые и сублизинговые сделки регулируются ГК РФ. В частности, гл. 34 ГК РФ (п. 1) утверждает, что к лизингу применимы общие положения, относящиеся к аренде. Лизинг (а значит, и сублизинг, как его вторичный вариант) есть разновидность арендных отношений, финансовая аренда.
Исходя из вышесказанного, можно выделить важные моменты, имеющие отношение к договору сублизинга:
Внимание! Лизингополучатель не имеет права делегировать (переуступать) свои обязательства по выплате обязательных договорных сумм третьему лицу. Уступка прав требования (замена лица в обязательстве), перевод долга лизингополучателя на другое лицо не имеют отношения к сублизингу, представляя собой различные юридические сделки (Постановление ФАС УО №Ф09-2683/05-С6 от 24-08-05 г.).
Договор сублизинга учитывает перечисленные выше правовые моменты. Обычно он включает в себя как стандартные пункты, так и отражающие особенности сублизинговых сделок:
Договор также может включать сроки поставки имущества, если оно движимое, описание пакета документов, прилагаемых к нему, дополнительные условия (например, обучение сотрудников работе с оборудованием, обязанность передающей стороны обеспечивать сублизингополучателя запасными частями, необходимыми для функционирования оборудования, и др.).
Тщательно прописанный договор может включать и такие мелочи, как проведение процедуры приемки, ее документальное оформление и указание стороны, несущей расходы по ней. Договор подписывают ответственные лица организаций-участников сделки сублизинга.
Учет сублизинговых операций
Бухучет
Бухгалтерский учет сублизинговых сделок прежде всего должен учитывать, на чьем балансе находится имущество. Схемы взаимодействия между лизингодателем, лизингополучателем и сублизингополучателем и применяемые ими системы налогообложения могут быть различны. В соответствии с указанными условиями строится и бухгалтерский учет.
Так, если организация, взявшая в лизинг имущество, передала его в сублизинг и предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, то учет она ведет за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства», а при передаче в сублизинг списывает его с кредита этого счета.
При использовании ОСНО добавляется проводка Д 91 субсчет «НДС» К68 – НДС с платежа по сублизингу.
Бухучет по договору сублизинга специально в нормативных актах не оговаривается. Целесообразно руководствоваться Указаниями Минфина №15 от 17-02-97 г., которые касаются лизинговых операций и их отражения в учете.
Налоговый учет
Согласно ст. 264 НК РФ (пп. 10) лизинговые платежи учитываются как прочие расходы. Кроме того, согласно ст. 265 НК РФ (1-1) включаются во внереализационные расходы на содержание имущества: предмета лизинга и его амортизацию в том числе. Ст. 250 п. 4 НК РФ позволяет отнести доходы от сублизинга к внереализационным и включить их в налоговую базу.
Операции, имеющие отношение к лизингу, облагаются НДС (ст. 146-1 НК РФ).
Что такое сублизинг
Лизинг и сублизинг
Лизинг — финансовая услуга, похожая на кредит. При лизинге одна сторона покупает у поставщика имущество и отдает его лизингополучателю.
Разберем на примере. Предприятию нужен станок для обработки дерева. Чтобы не тратить все деньги разом, оно обращается в лизинговую компанию. Лизингодатель покупает станок у производителя, а затем отдает его в пользование лизингополучателю — нашей компании, которой и потребовался станок.
Лизинг очень похож на целевой кредит, но условия у него обычно выгоднее. Лизинговая компания предлагает более льготные условия, чем банки. Например, лизингодатель может учесть сезонность бизнеса и предложить оптимальный график погашения.
Сублизинг — это разновидность лизинга. Лизингополучатель по первоначальному договору лизинга выступает посредником. Он передает полученное им имущество третьему лицу — конечному пользователю, но уже по договору сублизинга. Если в лизинге было 3 участника, то в сублизинге — 4.
Выходит, что посредник выступает лизингополучателем и лизингодателем в отношении предмета лизинга.
Законодательное регулирование сублизинга
Лизинг регулируется ФЗ от 29.10.1998 № 164. Сублизинг в частности — ст. 8 ФЗ от 29.10.1998 № 164. Кроме того, уместно применять также п. 1 гл. 34 ГК РФ, так как это финансовая аренда.
Имущество для передачи в сублизинг
В сублизинг может быть передано то же имущество, что и по договору лизинга:
Особенности договора сублизинга
При покупке в лизинг заключается трехсторонний договор купли-продажи, где фигурируют лизингодатель, поставщик и лизингополучатель. Кроме того лизингодатель и лизингополучатель оформляют договор лизинга, где прописаны условия оплаты и сроки.
Предмет лизинга можно какой-то срок использовать для своих нужд, а затем передать его в сублизинг. Но в таком случае нужно получить согласие лизингодателя (п. 2 ст. 8 ФЗ от 29.10.1998 № 164). После этого заключают договор сублизинга. Его срок не может превышать срок лизинга.
Сублизингополучатель может владеть и пользоваться имуществом, но не распоряжаться (Постановление ФАС ЦО № А35-896/04-С13 от 13.09.04). При этом лизингодатель-посредник не может передать новому лизингополучателю больше прав, чем предусмотрено первым договором лизинга. Кроме этого, сублизингополучатель получает право требования к продавцу.
Дополнительно стороны подписывают акт приема-передачи имущества. Чем подробнее расписан передаваемый предмет, тем лучше. Обязательно фиксируйте серийные номера, цвет, модель, марку и год выпуска.
Основные пункты договора сублизинга
В договоре сублизинга указывайте:
Могут быть и дополнительные условия. Например, порядок пуска и наладки оборудования, монтажа и проведения обучения.
Учет предмета сублизинга на балансе
Лизинговое имущество может стоять на балансе одной из сторон. Это условие обязательно отражается в договоре.
По договору сублизинга имущество можно учитывать на балансе сублизингополучателя, только если по договору лизинга баланс держит лизингополучатель. В противном случае балансодержателем будет первичный лизингодатель.
Бухгалтерский учет сублизинговых операций
Бухучет сильно зависит от того, на чьем балансе числится передаваемое имущество. На практике чаще всего имущество остается на балансе лизингодателя, это значительно упрощает учет.
Учет лизингового имущества ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». При передаче в сублизинг, имущество списывается со счета 001.
Бухгалтерские проводки при учете сублизинговых платежей у лизингополучателя следующие:
Дт 20,25,26,44 Кт 76 — начислен лизинговый платеж;
Дт 19 Кт 76 — НДС с начисленного платежа;
Дт 68.2 Кт 19 — НДС по сублизингу принят к вычету;
Дт 76 Кт 51 — перечислена оплата по договору лизинга;
У лизингодателя проводки такие:
Дт 76 (62) Кт 90.1 (91.1) — начислен доход от сдачи имущества в сублизинг;
Дт 51 Кт 76 (62) — получена оплата от лизингополучателя.
Д 91.НДС Кт 68 — начислен НДС.
Платежи по лизингу включаются во внереализационные расходы у лизингополучателя и доходы у лизингодателя, что позволяет учитывать их при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Ведите учет лизинга и сублизинга в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия. Наша программа поможет правильно построить проводки и рассчитать базу по налогу на прибыль. Всем новичкам дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
В приложении к 6-НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физлица» для каждого вычета следует указывать код. Так налоговики видят, за счет чего с каждого конкретного человека в бюджет поступает меньше налога на доходы физлиц. Код 126 — для стандартного вычета на первого ребенка, раньше он ставился и в справке 2-НДФЛ. Разберемся подробнее, в чем особенности вычета, где указывать код и какие коды предусмотрены для второго и следующих детей.
Это специальный код, который вписывается в платежное поручение, чтобы деньги дошли до получателя. Он помогает правильно идентифицировать бюджетные поступления. Разберемся, когда УИН необходим, как его узнать и где указывать в документе.
Организации и предприниматели должны хранить документы, которые касаются налогов, бухгалтерии и кадров. Некоторые бумаги нужно беречь до 50 и 75 лет, даже если бизнес давно закрылся. В статье расскажем о сроках хранения, штрафах за нарушения и способах упростить эту задачу.
Сублизинг
Сублизинг – это вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга (п. 1 ст. 8 Закона N 164-ФЗ).
По своей сути, сублизинг – это сделка по передаче в аренду движимого или недвижимого имущества конечному лизингополучателю через посредника. В сублизинг может передаваться любая техника, оборудование, недвижимость, транспортные средства.
Гражданско-правовые отношения
Гражданским кодексом РФ предусмотрена возможность сдачи арендованного имущества в субаренду (поднаем). Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ:
— договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды;
— к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Гражданское законодательство определяет лизинг как разновидность аренды – это финансовая аренда. Следовательно, к лизингу применимы общие положения аренды (параграф 1 гл. 34 ГК РФ). По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и передать его арендатору за плату во временное владение или пользование для предпринимательской деятельности.
Договором финансовой аренды может быть предусмотрен выбор продавца и приобретаемого имущества арендодателем (ст. 665 ГК РФ). Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).
Схема взаимоотношений сторон по договору сублизинга
Схема отношений, возникающих в процессе исполнения договора сублизинга, состоит в том, что лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора – договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем (правильнее будет сказать просто арендодателем) того же предмета по договору сублизинга.
По договору сублизинга лизингополучатель не может передать сублизингополучателю больше прав, чем ему предоставляется в соответствии с договором лизинга. Следовательно, если согласно условиям заключенного договора лизингополучателю переданы права владения и пользования предметом лизинга в ограниченном объеме, то он может передать сублизингополучателю по договору сублизинга права в таком же или в меньшем объеме, но только не в большем.
Срок договора сублизинга
Срок договора сублизинга не может превышать срока договора лизинга.
Письменное согласие лизингодателя
При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме (п. 2 ст. 8 Закона N 164-ФЗ). Для получения такого согласия лизингополучателю необходимо направить соответствующий запрос лизингодателю, и только после получения положительного ответа на него он сможет заключить договор сублизинга.
Таким образом, без согласия лизингодателя лизингополучатель не вправе сдавать имущество в сублизинг, так как сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна (ст. 168 ГК РФ).
На чьем балансе может учитываться предмет лизинга
В п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ указано, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Поэтому предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на его балансе.
При этом, по взаимному соглашению сторон договора сублизинга, предмет лизинга, ранее полученный от лизингодателя и учитываемый по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя, при передаче предмета лизинга по договору сублизинга может учитываться на балансе сублизингополучателя.
Основные отличия сублизинга и лизинга
На основании изложенного можно сделать вывод, что основные отличия сублизинга и лизинга в следующем:
предмет лизинга не приобретается специально для передачи в сублизинг;
в сделке не участвуют все три стороны – продавец, лизингодатель, лизингополучатель;
по договору сублизинга сублизингополучатель получает от лизингополучателя право владения и пользования имуществом, но не право распоряжения им (см. Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2004 по делу N А35-896/04-С13).
Что должно быть указано в договоре сублизинга
Договор сублизинга должен содержать следующие сведения:
реквизиты сторон договора;
срок сублизинга и возможность его продления;
размер и график внесения платежей (ежемесячно или ежеквартально);
возможные штрафы, неустойки и компенсации;
права и обязанности сторон договора.
Дополнением к договору сублизинга является акт приема-передачи имущества. В случае с оформлением в сублизинг автомобиля в таком акте указывается марка, модель и цвет транспортного средства. Также вписываются номер двигателя и других основных деталей, после чего перечисляется техническое состояние частей автомобиля.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Что такое лизинг
Лизинг — это долгосрочная аренда оборудования с возможностью его выкупа в дальнейшем.
Если вкратце, именно возможность выкупа отличает его от обычной аренды: например, можно арендовать автомобиль в течение двух лет, а потом выкупить его по остаточной стоимости. Того, кто сдает собственность, называют лизингодателем, а арендатора — лизингополучателем.
Кому подходит
Предпринимателю имущество в лизинге удобно как альтернатива покупке в кредит. Сделку легко расторгнуть: например, если предприятие взяло во временное пользование станки, а потом выяснилось, что такая производственная мощность ему не нужна, то арендованное имущество можно вернуть лизингодателю. Если бы компания купила оборудование в кредит, то понесла бы убытки. Поэтому лизингом выгодно пользоваться предпринимателям, которые выходят на новые для себя рынки.
Что можно взять в лизинг
Предметом договора обязательно должны быть непотребляемые вещи — то есть имущество, которое может изнашиваться, но им все равно можно пользоваться по назначению. Поэтому во временное пользование нельзя взять, например, стройматериалы, продукты питания, сырье. Кроме того, гражданский кодекс запрещает держать в лизинге земельные участки, водоемы, леса и другие природные объекты. Еще в такую долгосрочную аренду нельзя взять военную технику и оборудование без заводских номеров. Вот что берут в лизинг чаще всего:
Лизингом часто пользуются предприниматели, которым необходимо дорогостоящее оборудование, транспорт, спецтехника или производственная недвижимость.
Отличия от кредита
Когда компания берет оборудование в кредит, оно сразу становится ее собственностью. При лизинге же можно не платить налог на имущество или транспортный налог, если речь идет о технике, — владельцем остается лизингодатель. Еще к имуществу в лизинге применяют ускоренный коэффициент амортизации. Поэтому к моменту, когда компания решит выкупить предмет аренды, он может быть полностью амортизирован. То есть налог на имущество можно не платить и после выкупа.
Еще одна особенность лизинга, которая отличает его от кредита, — лизингодатель может прописать в договоре, что обслуживать оборудование или обучать сотрудников, которые работают на арендованной технике, лизингополучатель обязан только у него.
Вместо понятия процентной ставки в лизинге используют термин «ставка удорожания». В нее включены затраты лизингодателя на покупку имущества и его прибыль.
Отличия от аренды
Главное отличие — имущество в лизинге переходит в собственность лизингополучателя спустя некоторое время. Если речь идет о земельных участках, по закону их можно только арендовать.
В случае с лизингом оборудование или технику обычно покупают специально для конкретного лизингополучателя. Имуществом, предлагаемым для аренды, может воспользоваться любой желающий, если оно его устраивает.
Виды лизинга
В зависимости от срока службы арендуемого имущества различают два вида:
Финансовый лизинг — срок договора совпадает со сроком службы оборудования. Когда остаточная стоимость оборудования становится нулевой, его выкупают за небольшие деньги. По сути, предприниматель таким образом получает рассрочку под небольшой процент.
Операционный лизинг — срок договора меньше срока службы оборудования. В таком случае после окончания действия договора лизингополучатель продлевает аренду, либо возвращает имущество, либо выкупает его по остаточной стоимости.
Есть еще один вид — возвратный: когда предприниматель продает свое имущество другой фирме, а потом берет его же в лизинг. Фактически он получает кредит под залог собственного оборудования, экономя при этом на налогах.
Преимущества
Основной плюс в сравнении с кредитом — возможность не платить налог на имущество. Предмет договора фактически принадлежит лизингодателю. А благодаря ускоренной амортизации к окончанию срока аренды имущество может быть полностью изношено. Кроме того, лизинговые платежи относятся к затратам на себестоимость и поэтому снижают налогооблагаемую базу.
Еще одно преимущество перед кредитами: если бизнес имеет сезонный характер, то при лизинге можно распределить платежи так, чтобы они приходились на период максимальной прибыли. А еще благодаря лизингу можно оперативно обновлять оборудование, арендуя каждый раз более современное.
Сублизинг
Имущество, полученное по договору лизинга, можно сдать в сублизинг. Тогда лизингополучатель станет одновременно сублизингодателем, а тот, кто получит такое имущество — сублизингополучателем. Получится цепочка: «Лизингодатель → лизингополучатель (он же сублизингодатель) → сублизингополучатель». Просто так передать третьей компании чужое имущество нельзя — надо, чтобы фактический владелец — лизингодатель — дал разрешение в письменной форме.
Сублизингополучатель, как и лизингополучатель, не платит налог на имущество. Но сам он уже в третий раз сдать кому-то в субсублизинг ничего уже не может. Обычно сублизинг используют компании, которые сдают в аренду технику. Кроме того, по такому договору оформляют пересдачу помещений в аренду, если арендатор получил недвижимость в лизинг.
Как оформить договор
Договор лизинга заключают только в письменной форме. В законе о финансовой аренде, который регулирует такие сделки, указаны обязательные требования. Вот что там должно быть:
Еще в договоре можно указать, продлевается ли сделка с лизингом после окончания срока действия договора. При этом условия аренды могут измениться.
Лизингодатель должен обязательно заключить с поставщиком договор купли-продажи. Обычно его оформляют одновременно с договором лизинга.
На что обратить внимание, подписывая договор
Прежде всего надо обратить внимание на график платежей. Наиболее популярны три вида:
Есть и другие тонкости, которые могут усложнить или облегчить жизнь лизингополучателя. Вот что важно учесть, заключая договор:
Что будет, если нарушить условия договора
Обычно в договоре прописываются пени и штрафы за нарушения, но лизингодатель может и расторгнуть договор. Самые частые причины расторжения лизингового договора — нарушение графика платежей, несоблюдение условий эксплуатации и нарушение правил страхования, предусмотренных договором. В предыдущей редакции закона о лизинге лизингодатель имел право автоматически забрать арендуемое имущество в случае проблем. Сейчас действует более мягкая норма: собственник должен сначала расторгнуть договор. Если лизингополучатель откажется это сделать, то придется идти в суд.
Бывают ли льготы для малого бизнеса
В России работает льготная лизинговая программа для малых и средних предприятий. Такие компании могут получить во временное пользование оборудование: отечественное — по ставке 6%, импортное — 8%. Рассчитывать на льготы могут не все — сниженная ставка положена высокотехнологичным компаниям, сельхозкооперативам, предприятиям, расположенным в моногородах или индустриальных парках, и так называемым приоритетным производствам. Чтобы стать участником программы, надо заполнить анкету на сайте «Корпорации малого и среднего бизнеса».