Произвести взыскание налога за счет имущества что значит
Взыскание налога за счет имущества
«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 5
Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2013 N 11254/12, системное толкование ст. ст. 46, 47 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом только при наличии следующих условий:
При невыполнении хотя бы одного из этих условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.
Остановимся более подробно на перечисленных условиях.
Исполнение обязанности по уплате налога
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщики исполняют обязанность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов) самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. (Иное касается ситуаций, когда обязанность по уплате налога исполняют налоговые агенты.) Указанная обязанность подлежит выполнению в установленный срок (либо, по желанию, досрочно).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Направление требования об уплате налога
Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику налоговым органом, в котором он состоит на учете, не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (суммы налога или сбора, не уплаченной в установленный срок). По результатам налоговой проверки требование направляется в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п. п. 1, 2 ст. 70 НК РФ). На основании п. 6 ст. 69 НК РФ требование может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При отправке требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления письма.
Таким образом, Налоговым кодексом предусмотрены различные сроки направления требования об уплате налога в зависимости от следующих обстоятельств (Постановление ФАС ВСО от 05.04.2012 по делу N А58-7893/08):
В соответствии со ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом, если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день данного месяца. Что касается срока, определяемого днями, он исчисляется в рабочих днях. (Рабочим считается день, который не признается согласно законодательству РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем.)
Предположим, предприятие промышленности не уплатило в установленный срок (не позднее 25.04.2013) НДПИ, начисленный за март 2013 г. В этом случае требование об уплате налога должно быть направлено предприятию в срок с 26.04.2013 по 26.07.2013.
Постановление ФАС ДВО от 24.04.2012 N Ф03-1496/2012.
Взыскание за счет денежных средств на счетах налогоплательщика
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для принятия мер принудительного исполнения данной обязанности (п. 6 ст. 45 НК РФ). Такой мерой, в частности, является обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 НК РФ). Такое взыскание производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.
Решение о взыскании принимается по истечении срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения этого срока и доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней. Решение, принятое в более поздние сроки, считается недействительным и исполнению не подлежит. Кстати, аналогичная норма в отношении требования об уплате налога Налоговым кодексом не предусмотрена, поэтому оно может быть направлено налогоплательщику позднее установленных для налоговых органов сроков. Причем пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
Если срок для принятия решения о взыскании налога пропущен, налоговый орган вправе в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. В случае пропуска и этого срока срок подачи заявления может быть восстановлен судом, если пропуск был допущен по уважительной причине. Получается, налоговый орган вправе использовать предусмотренный Налоговым кодексом судебный порядок взыскания в бюджет недоимок по обязательным платежам в случае утраты права на бесспорный порядок их взыскания по причине несвоевременного принятия решения о взыскании.
Что касается поручения налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ, оно подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех требований, предъявленных к нему, списание денежных средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет, производится в четвертую очередь (п. 2 ст. 855 ГК РФ).
В случае недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств в порядке, установленном п. 6.1 ст. 46 НК РФ.
Взыскание за счет имущества
При недостаточности (отсутствии) денежных средств на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, взыскание налоговым органом производится за счет имущества налогоплательщика, включая наличные денежные средства. Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ такое взыскание осуществляется по решению руководителя налогового органа (его заместителя) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления о взыскании судебному приставу-исполнителю для исполнения.
Решение принимается в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Но тогда налоговый орган вправе в течение двух лет со дня истечения срока исполнения указанного требования обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Кроме того, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В силу п. 5 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится последовательно в отношении:
Если взыскание налога производится за счет имущества, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения его задолженности за счет вырученных сумм (п. 6 ст. 47 НК РФ).
Обратите внимание! Налоговый орган вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности в случае принятия соответствующего решения о взыскании налогов в принудительном порядке позднее установленного срока. Другие случаи нарушения порядка внесудебного взыскания налогов, предусмотренного ст. ст. 46, 47 НК РФ, не могут стать основанием для обращения в суд (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 N 17832/09, п. 60 Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@).
Когда взыскание за счет имущества неправомерно?
Налоговый орган вправе принять решение об обращении взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, первоначально реализовав процедуру, предусмотренную ст. 46 НК РФ (после принятия решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах организации). Причем Президиум ВАС РФ (а за ним и арбитражные суды) уже не первый раз обращает внимание, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей. Так, вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках является несоблюдением установленного Налоговым кодексом порядка бесспорного взыскания обязательных платежей (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 7551/11). То же самое касается вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика при отсутствии полной реализации стадии взыскания налога за счет денежных средств на всех банковских счетах налогоплательщика. Речь идет о ситуации, когда налоговая инспекция направила инкассовые поручения для взыскания обязательных платежей лишь с одного расчетного счета при наличии у налогоплательщика других счетов (Постановления ФАС МО от 15.01.2013 по делу N А40-41578/12-115-223, ФАС ВСО от 11.09.2012 по делу N А78-9112/2011, от 05.04.2012 по делу N А19-6445/2011).
Взыскание в судебном порядке
Определение. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 106 ГК РФ).
Таким образом, если в описанных ситуациях налогоплательщиком не погашена задолженность добровольно, налоговый орган вправе взыскать ее в судебном порядке. Следует учитывать, что реализация налоговыми органами права на судебное взыскание задолженности в случаях, перечисленных в п. 2 ст. 45 НК РФ, не поставлена законодателем в зависимость от соблюдения каких-либо условий (например, принудительного порядка взыскания за счет денежных средств на счетах налогоплательщика). В то же время она не заменяет собой порядок взыскания, установленный ст. ст. 46, 47 НК РФ (Постановление ФАС УО от 14.05.2012 N Ф09-11639/10). Более того, Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налоговые органы при обращении в суд на основании п. 2 ст. 45 НК РФ приостановить или прекратить процедуру взыскания с налогоплательщика недоимки в бесспорном порядке (Постановление ФАС УО от 27.01.2011 N Ф09-11639/10-С3).
А вот если налоговой инспекцией будет реализовано взыскание налогов во внесудебном порядке, она утрачивает право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налоговым обязательствам. Иное означало бы нарушение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (Постановления ФАС ЦО от 22.10.2012 по делу N 64-6792/2011, от 14.02.2011 по делу N А68-10103/07-2/14).
Произвести взыскание налога за счет имущества что значит
О выявлении конституционно-правового смысла ст. 48 см. Постановление КС РФ от 24.03.2017 N 9-П.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Перспективы и риски споров в суде общей юрисдикции. Ситуации, связанные со ст. 48 НК РФ
(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 27.11.2017 N 343-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
(абзац введен Федеральным законом от 26.04.2016 N 110-ФЗ; в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
(в ред. Федеральных законов от 04.03.2013 N 20-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.
(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
(в ред. Федеральных законов от 03.07.2016 N 243-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
3. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
(в ред. Федеральных законов от 08.03.2015 N 23-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа) о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.
4. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица на основании вступившего в законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве» с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1) денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке;
(в ред. Федеральных законов от 27.06.2011 N 162-ФЗ, от 27.11.2017 N 343-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) наличных денежных средств;
3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
6. В случае взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов, страховых взносов не начисляются.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
7. Должностные лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество физического лица, реализуемое в порядке исполнения судебных актов о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
Произвести взыскание налога за счет имущества что значит
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 29.06.2012 N 97-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(абзац введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 29.11.2010 N 324-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1) фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;
2) дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(см. текст в предыдущей редакции)
6) дату выдачи указанного постановления.
3. Постановление о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.
(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.
1) наличных денежных средств, денежных средств и драгоценных металлов в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.11.2017 N 343-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При отсутствии или недостаточности общего имущества товарищей взыскание производится за счет имущества управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается на имущество управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.
В случае отсутствия или недостаточности имущества управляющих товарищей взыскание обращается на имущество товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.
(п. 5.1 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 343-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
8. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
10. Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании налогов таможенными органами с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
11. Положения настоящей статьи применяются при взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счет имущества участников этой группы с учетом следующих особенностей:
1) взыскание налога за счет имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков в первую очередь производится за счет наличных денежных средств, денежных средств и драгоценных металлов в банках ответственного участника этой группы, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 343-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2) при недостаточности (отсутствии) у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков наличных денежных средств, денежных средств и драгоценных металлов в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, взыскание налога производится у иных участников этой группы за счет наличных денежных средств, денежных средств и драгоценных металлов в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса;
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 343-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 343-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 11 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
Как взыскивают налоги и сборы
Способы взыскания налога, сбора, пени
Если налогоплательщик не исполняет свои налоговые обязанности добровольно, налоговики вправе принудить его рассчитаться с бюджетом. Для этого они начинают процедуру взыскания. Способы пополнить казну им предоставляются следующие:
Переход от одного этапа к другому возможен только тогда, когда предыдущий способ не сработал (за небольшими исключениями).
Что делать, если вы самостоятельно обнаружили недоимку по налогам, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Дальше мы рассмотрим, как проходит самый первый и самый распространенный на практике этап взыскания — за счет денежных средств. Говорить мы будем о взыскании налогов с бизнес-субъектов. Принудительное взыскание налогов с обычных «физиков» прописано в НК РФ отдельно и имеет свои правила (ст. 48 НК РФ).
Взыскание налогов: этапы
Схематично процесс взыскания налогов со счета в банке выглядит так:
Рассмотрим эти этапы подробнее.
Требование об уплате налога
При выявлении у налогоплательщика недоимки по налогам инспекция направляет ему требование об оплате задолженности. Порядок оформления и вручения требования описан в ст. 69 НК РФ. А его форма утверждена приказом ФНС от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@.
Оплатить требование налогоплательщик должен в течение 8 рабочих дней после его получения, если более длительный срок не указан в самом требовании. Если в установленный срок долг не погашен, ИФНС начинает процедуру взыскания.
ВАЖНО! Если требование не выставлялось, списывать налоги инкассо налоговики не вправе.
Решение о взыскании налога
Чтобы взыскать долги по налогам, инспекция выносит решение о взыскании. Сделать это она должна в течение двух месяцев по истечении срока на добровольную оплату требования налогоплательщиком. Если опоздает, взыскать задолженность сможет только через суд. На обращение в суд у ИФНС есть 6 месяцев после истечения срока исполнения требования.
ВАЖНО! Решение о взыскании, вынесенное за пределами указанного двухмесячного срока, недействительно и исполнению не подлежит. Проверяйте соблюдение контролерами сроков. Если срок нарушен, можете обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган и в суд.
Вручить или направить решение о взыскании налогоплательщику ИФНС должна в течение 6 рабочих дней со дня его вынесения.
Одновременно с решением о взыскании долга по налогам налоговики могут вынести решение о приостановлении операций по счету, а если денег на счетах нет, то и арестовать имущество налогоплательщика.
Решение вынесено — готовьте деньги
После вынесения решения о взыскании инспекция оформляет поручение на списание и перечисление задолженности в бюджет и направляет его в банк. Поручения могут выставляться к нескольким счетам, но в пределах суммы взыскиваемой недоимки (п. 54 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Взыскание производят последовательно: с рублевых счетов, с валютных счетов, со счетов в драгметаллах, за счет электронных денежных средств. Каждый следующий вид счета подключается при недостаточности средств на предыдущем. Запрещено взыскание налога со специальных избирательных счетов и специальных счетов фондов референдума.
Срок, в который должно быть направлено поручение, НК РФ не установлен. Но Президиум ВАС РФ разъяснял, что и с решением, и с поручением налоговики должны уложиться в двухмесячный срок, отведенный на вынесение решения (постановление от 04.02.2014 № 13114/13). Так что и здесь нужно следить за сроками.
Списать деньги банк должен в следующие сроки:
Если денег не хватает, поручение пойдет в картотеку, и списывать деньги банк будет по мере их зачисления на счет, соблюдая установленную гражданским законодательством очередность (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Списание продолжится до полного исполнения поручения или его приостановления либо отзыва налоговиками.
Давность взыскания налоговых санкций
Взыскание налоговых санкций (штрафов) и пеней производится по тем же правилам, о которых мы говорили выше, и в те же сроки:
По истечении установленных сроков право на взыскание налогов контролеры утрачивают.
Как считается срок давности для наложения штрафа, узнайте здесь.
Итоги
У налоговиков есть способ воздействия на тех, кто не платит налоги добровольно, — принудительное взыскание. Но НК РФ не только предоставляет им такое право, но и требует соблюдать определенную процедуру и сроки. Контролируйте их действия, ведь если они отступят от правил, взыскание можно оспорить.