Премия или скидка в чем разница
ПРЕМИИ И СКИДКИ: ЧТО ВЫГОДНЕЕ?
29 октября 2020 года: Вебинар «Решение актуальных вопросов, связанных с персоналом, в условиях кризиса»
«Справочник экономиста» № 6 2014
Юлия Хачатурян,
генеральный директор компании
NIKA, RISK PLAN
Допустим, ваш покупатель просит ему вернуть часть цены за определенный объем закупок. Необходимо понять, каким образом будет происходить налогообложение в данном случае. Возвращенная часть может считаться и премией, и скидкой. В зависимости квалификации вас ждут и разные налоговые последствия такого «подарка» покупателю. Разница между скидкой и премией состоит в следующем. Скидка уменьшает первоначальную цену товара, премия же не участвует в формировании его цены. Как разобраться, чем является возвращенная покупателю денежная сумма и какие налоговые последствия влечет ее возвращение – мы разберемся в данной статье.
Новелла законодательства
В 2013 г. в НК РФ появилась новелла, касающаяся налогообложения так называемых премий контрагенту, закупающему товар, например, за большой объем закупок продукции или своевременно оплатившему продукцию. Раньше налогообложение таких операций вызывало затруднение и споры с налоговиками. Самым сложным вопросом был – что должно произойти с «входящим» НДС у покупателя. Допустим он купил товар за 118 рублей, включая 18 % НДС. 50 % суммы ему в виде премии вернули. Сохранится ли у покупателя право на вычет в размере полной суммы (18 рублей) или так как сумма товара вроде бы как уменьшилась в два раза и налоговый вычет должен «ужаться» до 9 рублей? И должен ли поставщик скорректировать свой исходящий НДС до этой же суммы? Ответ на вопрос зависел от того, идет ли речь о промышленных или продовольственных товарах. Президиум ВАС в постановлении от 7.02.2012 года № 11637/11 высказал следующую позицию. Премия по договору поставки промышленных товаров – это один из видов торговой скидки. Значит, она формирует цену товара, т.е. он становится дешевле (в нашем примере в два раза). Следовательно — делали вывод из постановления ВАС налоговики, — и покупатель, и продавец должны уменьшить входящий, и исходящий НДС соответственно. Поэтому до 2013 г. в случае получения таких премий, приобретатель товара должен был восстановить НДС в части, на которую была уменьшена цена товара за счет премии. Относительно продовольственных товаров действовали совсем иные правила. Нормы закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ, гласят, что премии и бонусы за покупку таких товаров не оказывают влияние на их цену. А значит, и НДС по таких продуктам корректировать не нужно. Эта же позиция была высказана в письме Минфина РФ от 3.09.2012 г. № 03-07-15/120. В 2013 г. в НК РФ были внесены поправки. (в п. 2.1. ст. 154 НК РФ).
Суть поправок: премии не уменьшают налоговую базу по НДС у продавца и размер вычетов у покупателя. Исключением является случай, когда уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) прямо предусмотрено договором. В таком случае продавец должен будет уменьшить НДС, начисленный на реализацию товара, а покупатель восстановить НДС, принятый к вычету. Правда, эта оговорка в НК РФ действует только в отношении промышленных товаров. Установить иной порядок, отличный от общего правила НК РФ, в договоре продавцы продовольственных товаров, в отличии от продавцов промышленных товаров, не вправе. Такого мнение Минфина (высказано после вступления в силу поправок в НК РФ в ПИСЬМЕ от 18.09.13 № 03-07-09/38617). В частности, Минфин обратил внимание на следующее. п. 4 ст. 9 Закона № 381-ФЗ сказано, что вознаграждение, выплачиваемое продавцом покупателю за определенный объем закупок подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров. Поэтому, какими бы ни были условия договора такая премия не изменяет стоимость ранее поставленной продукции. Соответственно, основания для корректировки налоговой базы у продавца и выставления им корректировочного счета-фактуры отсутствуют.
Очевидно, что если оба юридических лица находятся на общей системе налогообложения, то налоговой выгоды в рамках обоих юридических лиц не возникнет ни при том, ни при другом варианте. Однако тот или иной способ оформления отношений может быть выгоден той или иной стороне с точки зрения налоговых последствий. При оформлении данной выплаты как премии не влияющей на стоимость товара, продавщик платит «лишний» НДС. При оформлении выплаты как скидки, наоборот, НДС будет меньше. Обратные правила действуют для приобретателей товара. Таким выводом заканчивалась статья. А теперь произведем нехитрые расчеты. Допустим, вы продали товара на 1000 р. + 180 р. НДС, затем за объем закупок 500 р. вы вернули в виде премии покупателю. Получается, что фактически за товар вы получили 500 р., а НДС заплатили как с 1000 р. и наоборот. Ваш покупатель купил товар де-факто на сумму около 500 р., а входящий НДС получил, как если бы товар стоил 1000 р.
Ознакомиться с другими материалами по налоговому планированию:
Или посетить наши мероприятия:
Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета
Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета.
Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.
Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.
Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:
1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:
Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены.
В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.
2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения.
*Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.
Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:
Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).
Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки – изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы (премии) – не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).
Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по разному отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
В данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДС, предоставляемых клиентам скидок и бонусов.
ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ
При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:
Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров.
Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.
При этом, в соответствии с п.6 ст.9 закона №381-ФЗ, включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения не допускается.
Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:
Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:
Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:
1. До отгрузки (либо в момент отгрузки) товаров покупателю.
В этом случае сумма задолженности покупателя перед продавцом за полученные товары (работы, услуги), сразу уменьшается на сумму скидок.
2. После отгрузки товаров покупателю (оказания услуг, выполнения работ).
Поставщик товаров (работ, услуг) возвращает покупателю оговоренную в договоре сумму или уменьшает задолженность покупателя (признает аванс) по акту взаиморасчетов.
1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА
Скидки, предоставляемые до отгрузки товара (или в момент его отгрузки) часто связаны с сезонными скидками и распродажами.
Кроме того, такие скидки могут предоставляться:
При предоставлении скидки до отгрузки (или в момент отгрузки), товары (работы, услуги) сразу приходуются по цене приобретения (с учетом скидки).
Цена реализации товара (работы, услуги) поставщиком, отражается в учете с учетом предоставленных скидок.
Такой вид скидок не вызывает сложностей при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.
У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ, как стоимость реализованных товаров.
Стоимость товаров будет учитываться в соответствии с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами), составленными с учетом предоставленных скидок.
У покупателя налоговая база по НДС уменьшается на установленные ст.171 НК РФ вычеты.
В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса, вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы НДС.
Так как покупателю выставлены документы (товарные накладные, акты, счета фактуры) с учетом предоставленных скидок, то к вычету принимается соответственно уменьшенный с учетом скидок и указанный в документах НДС.
2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА
Скидки, предоставленные после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), вызывают куда больше вопросов при их учете и налогообложении.
Так как скидка является уменьшением цены товара (работ, услуг), то происходит пересмотр в меньшую сторону цены товара, который уже отгружен поставщиком и оприходован покупателем.
Скидка может быть предоставлена как до оплаты товара покупателем, так и после такой оплаты.
В первом случае, сумма задолженности покупателя уменьшается на величину скидки. Во втором случае деньги либо возвращаются покупателю, либо сумма скидки признается переплатой и учитывается, как аванс поставщику в счет предстоящих отгрузок (тогда с этой суммы поставщик обязан начислить НДС с полученного аванса в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ).
Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011г. в силу вступила новая редакция п.3 ст.168, регламентирующая порядок начисления НДС, в случае предоставления скидок после отгрузки товаров.
В соответствии с п.3 ст.168, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 Налогового Кодекса.
(данный абзац введен законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ)
Обратите внимание:Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.
Скидка, предоставляемая после отгрузки товара (работ, услуг), изменяет цену отгруженных товаров.
В этом случае продавец должен выставить покупателю корректировочный счет – фактуру не позднее 5 дней с момента уведомления поставщиком покупателя об изменении цены товаров.
Датой уведомления поставщиком покупателя будет являться дата:
Первичные документы, подтверждающие реализацию товара, продавцу придется выставить заново с учетом предоставленной скидки. Кроме того, и покупателю и продавцу придется вносить корректировки в регистры бухгалтерского учета.
У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.13 ст.171.
При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Корректировочный счет-фактура вносится поставщиком в книгу покупок.
У покупателя налоговая база в соответствии с п.10 ст.172 НК РФ, увеличивается на сумму разницы, указанной в п.13 ст.171 НК РФ, на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), при наличии:
Корректировочный счет-фактура вносится покупателем в книгу продаж.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРЕМИЙ
Предоставление денежной премии, в отличии от предоставления скидок, не влияет на договорную цену товаров, в том числе – ранее отгруженных.
А значит, в регистрах бухгалтерского и налогового учета стоимость товаров никак не изменяется. Так же не нужно переделывать первичные документы, которые подтверждают реализацию товаров (работ, услуг).
Соответственно, не возникает оснований:
Денежные премии не только просты в учете и оформлении, они так же не облагаются НДС, в случае, если договорными отношениями не предусмотрено встречное оказание услуг (от покупателя – поставщику).
Если покупатели одновременно с получением от поставщиков премии, оказывают поставщику услуги:
В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), на территории РФ.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде:
Так, в своем Письме от 16.07.2010г. №03-01-10/2-62, Минфин рекомендует руководствоваться своим же Письмом от 26.07.2007г. №03-07-15/112, которое гласит:
«Следует также отметить, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, например:
Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.
В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса (то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров).»
При этом в своем Письме от 13.11.2010г. №03-07-11/436, Минфин высказал мнение, что при предоставлении премий цена договора также может изменяться. В таком случае премии следует считать формой скидок, а значит, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, подлежащие уплате и вычету.
Большая часть судебных решений выражает согласие с такой позицией.
Например, в соответствии с Постановлением от 21.05.2009г. №КА-А40/4338-09, ФАС Московского округа указано, что премии, полученные за выполнение объемов закупки, не являются выручкой от реализации услуги, поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС.
В соответствии с Постановлениями от 04.06.2010г. №А26-8794/2009, от 24.07.2009г. №А13-10612/2008, ФАС Северо-Западного округа, подобные премии НДС не облагаются, поскольку не связаны с возникновением у налогоплательщика обязанности выполнить работы или оказать услуги.
Такого же мнения придерживаются и другие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 02.08.2011г. №А55-22303/2010, ФАС Центрального округа от 26.07.2011г. №А68-8136/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010г. №А33-20390/2009).
При этом, есть Постановление от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 ФАС Московского округа, в котором суд пришел к выводу, что премии (бонусы), полученные за выполнение обязательств по дистрибьюторскому соглашению, НДС облагаются.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС БОНУСОВ
Необходимо отметить, что порядок учета и налогообложения бонусов отличается от порядка учета и налогообложения денежных премий.
Предоставление бонусов означает получение подарков (дополнительной партии товара, услуг, работ) покупателем от поставщика, при выполнении предусмотренных договором условий.
При этом, с точки зрения налогового законодательства, предоставление подарков является безвозмездной передачей, что влечет за собой определенные налоговые последствия.
Именно таким образом налоговые органы трактуют предоставление бонусов поставщиками.
У поставщика возникает обязанность начислить НДС, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса.
НДС начисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ.
Счет-фактура при безвозмездной передаче выставляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж поставщика.
У покупателя НДС с безвозмездно полученного товара к вычету не принимается в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ.
Таким образом, предоставление бонусов один из самых невыгодных видов стимулирующих выплат, с точки зрения налогообложения.
Чтобы избежать подобных налоговых последствий, можно оформить передачу бонусных товаров совместно с реализуемыми, как продажу товаров со скидкой в размере цены «подарочных» товаров.
В этом случае сумма выручки от проданного товара будет уменьшена на сумму бонуса. Например, партия из 110 единиц товара может быть продана по цене за 100 единиц товара.
В этом случае безвозмездной передачи не возникает и платить НДС дополнительно не потребуется.
Первичные документы (накладные, акты, счета-фактуры) оформляется в таком случае на уменьшенную (в размере цены бонуса) сумму.
Ссылки по теме:
ВНИМАНИЕ!
1 декабря на «Клерке» стартует обучение на онлайн-курсе повышения квалификации для получения удостоверения, которое попадет в госреестр. Тема курса: управленческий учет.
Повышайте свою ценность как специалиста прямо на «Клерке». Подробнее
Скидки в оптовой торговле
Оглавление:
Задача, которую мы будем решать в процессе:
В марте 2020 года поставщик ООО «Старый город» и покупатель ООО «Техпроект» приняли решение заключить договор на поставку 1000 м.кв тротуарной плитки BRAER Ландхаус по цене 1200 руб за квадратный метр, в т.ч. НДС 20%.
В соответствии с предварительной договоренностью покупателю будет предоставлена скидка (премия) в размере 10% от стоимости партии товара, если товар будет оплачен в течение 30 календарных дней с даты отгрузки.
Законодательство допускает три варианта оформления данной премии:
Что выгоднее?
И не пытайтесь, как ленивый страус, спрятать голову в песок.
Ведь в один прекрасный день ваш многоуважаемый босс услышит где-то что-то по этой теме и с вас всё равно спросит.
Опа! А мы уже всё продумали и просчитали!
Так давайте разберемся и поставим жирную точку в вопросе скидок для оптовой торговли и будем готовы предоставить любую скидку в любом налоговом периоде!
И руководствоваться будем не своим уровнем знания или НЕзнания темы, а исключительно вопросами выгоды для своей компании.
Поехали.
Задача:
В марте 2020 года поставщик ООО «Старый город» и покупатель ООО «Техпроект» приняли решение заключить договор на поставку 1000 м.кв тротуарной плитки BRAER Ландхаус по цене 1200 руб за квадратный метр, в т.ч. НДС 20%.
В соответствии с предварительной договоренностью покупателю будет предоставлена скидка (премия) в размере 10% от стоимости партии товара, если товар будет оплачен в течение 30 календарных дней с даты отгрузки.
Законодательство допускает три варианта оформления данной премии:
Сначала проводки будут одинаковые:
Напомню пример:
В марте 2020 года поставщик ООО «Старый город» и покупатель ООО «Техпроект» приняли решение заключить договор на поставку 1000 м.кв тротуарной плитки BRAER Ландхаус по цене 1200 руб за квадратный метр, в т.ч. НДС 20%.
В соответствии с предварительной договоренностью покупателю будет предоставлена скидка (премия) в размере 10% от стоимости партии товара, если товар будет оплачен в течение 30 календарных дней с даты отгрузки.
Ретроспективная скидка, связанная с изменением цены уже отгруженного товара.
А так вообще можно? Разрешает ли законодательство изменить цену после отгрузки товара?
Да, Гражданский Кодекс это допускает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 424 изменение цены после заключения договора допускается на условиях, предусмотренных договором.
Условия изменения цены и тот факт, что при достижении этих условий будет уменьшаться стоимость ранее отгруженных товаров, нужно предусмотреть в договоре.
Обязательно четко прописать в договоре, что предоставление продавцом покупателю премии за выполнение определенных КОНКРЕТНО ОПИСАННЫХ условий, УМЕНЬШАЕТ СТОИМОСТЬ ОТГРУЖЕННЫХ ТОВАРОВ!
Это очень важный момент, потому что если этого не сделать, то предоставленная премия будет считаться премией, не изменяющей цену товаров в прошлом периоде, и откорректировать НДС будет нельзя.
Такое ограничение предусмотрено в пункте 2.1 статьи 154 НК РФ, где сказано, что.
(Альтернативный вид премии, без изменения цены товаров, мы рассмотрим в следующем пункте.)
Раз уж мы заговорили про НДС, то предлагаю сразу заглянуть в самую середину темы, потому что: с 2011 года в Налоговый Кодекс РФ внесены изменения , касающиеся учета НДС при предоставлении ретроспективных скидок и с момента внесения этих изменений многие разъяснения и письма устарели.
Очень важно! С 2011 года в Налоговый Кодекс РФ внесены изменения, касающиеся учета НДС при предоставлении ретроспективных скидок. Все официальные письма и разъяснения экспертов про необходимость подачи уточненки, устарели, так как они основаны на старых редакциях НК РФ.
Примечание: изменения были внесены Федеральным законом №245-ФЗ от 19.07.2011 и вступили в силу с 01.10.2011 года.
Было: до 2011 года, при изменении цены ранее отгруженных товаров поставщик выставлял исправленный счет-фактуру за прошлый период и подавал уточненную налоговую декларацию по НДС за прошлый период.
Стало: с 01.10.2011 года при изменении цены ранее отгруженных товаров поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру в текущем периоде, а разницу по НДС принимает к вычету.
Какие конкретно статьи Налогового Кодекса были изменены (дополнены) Федеральным законом 245-ФЗ от 19.07.2011?
1) первичные документы о выполнении условий
+
2) корректировочный счет-фактура от поставщика
При наступлении указанных в договоре условий (в соответствии с которыми изменяется стоимость ранее отгруженных товаров), сторонами составляется первичный документ, подтверждающий факт наступления условий: например, акт о выполнении условий.
К нему нужно приложить расчет скидки.
Если договором предусмотрен уведомительный порядок, то в адрес покупателя требуется направить уведомление, если нет, то нужно получить документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение цены.
Подготовить документ для подтверждения согласия покупателя на изменение цены, можно прямо из программы 1С.
На примере бухгалтерской программы 1С 8.3 данный первичный документ можно заполнить в разделе:
В документе нужно выбрать вид операции: «Корректировка по согласованию сторон», указать, какой конкретно документ корректируется и внести новую цену.
Данный документ дает возможность распечатать «Соглашение об изменении стоимости» (такая возможность есть и у поставщика и у покупателя).
Вот так оно выглядит:
При изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю Корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, которые подтверждают выполнение условий для изменения цены, включая согласие и уведомление покупателя (Налоговый Кодекс, статья 168, пункт 3, абзац 3).
В 1С выставить Корректировочный счет-фактуру можно создать из документа «Корректировка реализации», а покупатель вносит корректировочный счет-фактуру в документе «Корректировка поступления».
Проверяем наличие документов для предоставления скидки, с изменением стоимости ранее отгруженных товаров:
Для целей бухгалтерского учета у поставщика на дату составления первичного документа о предоставлении скидки, изменяющей стоимость ранее отгруженных товаров, производится корректировка выручки СТОРНИРОВОЧНЫМИ ЗАПИСЯМИ, на сумму разницы (ПБУ 9/99, пункт 6.4):
Дебет 62 Кредит 90 СТОРНО НА СУММУ РАЗНИЦЫ
Дебет 90 Кредит 19 СТОРНО НА СУММУ РАЗНИЦЫ
При изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, которые подтверждают выполнение условий для изменения цены, включая согласие и уведомление покупателя (НК РФ, статья 168, пункт 3, абзац 3).
При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (НК РФ, статья 171, пункт 13):
Дебет 68.02 Кредит 19
Вычеты сумм налога производятся на основании корректировочных счетов-фактур, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (НК РФ, статья 172, пункт 10).
Вычет НДС производится в текущем периоде, уточненную декларацию подавать не нужно.
При изменении стоимости отгруженных товаров продавец вносит корректировки в данные налогового учета.
Данная скидка уменьшает выручку для целей налога на прибыль.
К вопросу об уточненке. Обоснование, почему не нужно подавать.
Доходы от реализации определяются на основании первичных документов (НК РФ, статья 248).
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (НК РФ, статья 271 пункт 1).
Подчеркну, что это личное мнение и налоговый орган так и не поставил точку в данном вопросе, выпустив какие-либо окончательные разъяснения по данному вопросу.
Следовательно, данный вопрос может стать предметом спора. А спорить совсем не хочется.
И, чтобы не спорить, давайте в нашем случае подстрахуемся и сошлемся на статью 54 НК РФ, которая называется «Общие вопросы исчисления налоговой базы» и регламентирует вопрос подачи уточненных деклараций.
В статье сказано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Однако налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы в текущем периоде в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В нашем случае стоимость товаров снизилась, следовательно, в прошлом периоде присутствовала излишняя уплата налога, и, следовательно, мы имеем право сделать перерасчет налоговой базы в текущем периоде.
Примечание:
Допуская возможность признать изменение стоимости ошибкой (искажением), мы просто подстраховались (чтобы при любом раскладе не подавать уточненку и ни с кем не спорить). Однако, считать ошибкой данное изменение цены всё-таки не корректно.
Интересно то, что рассматривая ситуацию с точки зрения покупателя, мы будем ссылаться на письмо Минфина, где как раз и говориться, что данное изменение цены правильно считать не ошибкой, а новым фактом хозяйственной деятельности, который ранее был не известен.
Такое у нас законодательство.