Сумма выкупленных у акционеров акций акционерного общества отражается следующей записью
Счет 81 «Собственные акции (доли)»
СЧЕТ 81 «СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)»
Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Другие хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
При выкупе акционерным или другим обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций после выполнения всех необходимых процедур счет 81 «Собственные акции (доли)» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 80 «Уставный капитал». Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится со счета 81 «Собственные акции (доли)» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для аграрных коммерческих организаций (АКО) выкуп акционерным или другим обществом (товариществом) может производиться на сумму фактических затрат, не только по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Но в случае отсутствия денежных средств на счетах, другими видами имущества (натуральная оплата, животные, земельные участки, объекты природопользования и т.д.). В этом случае требуется ведение аналитического учета по видам имущества.
Учет покупки собственных акций (пример)
Бухгалтер предприятия обязательно должен отражать в бухгалтерском учете информацию о приобретении собственных акций для последующей перепродажи или аннулирования. Как проводятся эти данные в зависимости от типа компании?
Для учета подобных операции заполняется строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», данные при этом вносятся в круглых скобках. Акционерные общества отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью – отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Пример: покупка
Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».
5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
По строке 1320 баланса за отчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9000 руб.
Пример: перепродажа или аннулирование
5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб. 10 декабря отчетного года фирма продала 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1
– 6600 руб. (1100 руб. × 6 шт.) – проданы акции;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 81
– 5400 руб. (900 руб.× 6 шт.) – списана учетная стоимость акций;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– 1200 руб. (6600 – 5400) – определен финансовый результат.
В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 – 5400).
Пример: аннулирование ранее выкупленных собственных акций
5 января отчетного года ОАО «Инвест» выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
20 февраля общее собрание акционеров «Инвест» приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены изменения. Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81
– 4000 руб. (1000 руб. × 4 шт.) – уменьшен уставный капитал;
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91-1
– 400 руб. (1000 руб. × 4 шт. – 900 руб. × 4 шт.) – отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– 400 руб. – определен финансовый результат
В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 5000 руб. (9000 – 4000).
Процедура продажи акций акционерного общества
Право продажи акций АО
Бездокументарная ценная бумага, коей является акция любого АО в силу абз. 2 п. 1 ст. 25 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ, на основании ст. 128 Гражданского кодекса (далее — ГК) представляет собой один из объектов гражданских прав. Что, в свою очередь, предполагает, что она может выступать объектом гражданско-правовых сделок, в том числе и сделок купли-продажи.
По общему правилу п. 1 ст. 129 ГК акция как вид объекта гражданских прав свободна в обороте, что означает возможность ее свободной продажи и передачи прав собственности на нее в иных формах, за исключением ограничений, прямо установленных законом. Также право свободного отчуждения прав на такие бумаги следует из ст. 209 ГК, устанавливающей содержание самого права собственности. Так, на основании п. 2 указанной нормы владелец акций может свободно совершать любые действия и сделки.
Абз. 4 п. 1 ст. 2 закона 208-ФЗ, являющегося основным нормативным документом, регулирующим вопросы совершения сделок по купле-продаже акций АО, также указывает на неотъемлемость права держателя ценных бумаг осуществить отчуждение своих акций. При этом закон не допускает ограничений на совершение данной сделки, исключение может касаться лишь акций непубличного акционерного общества.
ВНИМАНИЕ! В ряде случаев, предусмотренных ст. 28 и 29 закона «О защите конкуренции» от 26.07.2006 №135-ФЗ, следуку предварительно необходимо согласовать с антимонопольным органом.
Продажа акций при установлении преимущественного права покупки
Право на покупку ценных бумаг в преимущественном порядке, закрепленное п. 3 ст. 7 закона 208-ФЗ, накладывает соответствующее ограничение на их продажу. При этом в силу указанной нормы такое право может быть предусмотрено лишь в отношении сделок, которые носят возмездный характер — безвозмездная передача права собственности на акции в силу особенностей сделки не может быть осуществлена по преимущественному праву.
Однако (и об этом свидетельствует в том числе судебная практика) возникают ситуации, когда безвозмездная сделка (например, дарение) совершается в целях обойти запрет передачи акций в руки третьих лиц при наличии намерения действующих акционеров приобрести их. В то же время такие сделки на основании п. 2 ст. 170 ГК являются притворными, к ним применяются последствия ничтожной сделки.
Пленум Высшего арбитражного суда в постановлении от 18.11.2003 № 19 приходит к такому же выводу, указывая в п. 14, что при наличии доказательств притворности безвозмездной сделки по передаче акций действующие акционеры могут потребовать перевода на себя правомочий покупателя по такой сделке.
Реализация преимущественного права покупки акций может быть осуществлена при наличии следующих условий (п. 3 ст. 7 закона 208-ФЗ):
Как отразить операции, связанные с продажей акций в декларации по налогу на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.
В целях реализации этого права продавец в соответствии с п. 4 ст. 7 закона 208-ФЗ обязан известить общество о намерении осуществить отчуждение акций путем продажи.
Когда продавать акции, чтобы получить дивиденды см. здесь.
Особенности выкупа акций обществом
Одним из вариантов продажи акций является возмездное их отчуждение АО. При этом существует два возможных варианта выкупа:
Обязанность общества совершить покупку акций закреплена ст. 75 закона 208-ФЗ в следующих случаях:
Во всех указанных случаях акционер может потребовать выкупа лишь при условии, что он голосовал против принятия одного из указанных решений или не присутствовал при проведении голосования по данным вопросам.
Иные случаи покупки АО своих акций возможны на основании его волеизъявления, закрепленного в решении собрания. Однако такие акции (если это не связано с уменьшением уставного капитала АО) должны быть реализованы им в течение одного года с момента покупки на основании абз. 2 п. 3 ст. 72 закона 208-ФЗ.
На основании п. 3 ст. 74 закона 208-ФЗ выкупная цена акций АО не может быть ниже рыночной, но определяется в соответствии с решением компетентного исполнительного органа фирмы. Рыночная стоимость акций определяется на основании независимой оценки и фиксируется в отчете, составляемом экспертом.
В условиях распространения коронавирусной инфекции чиновники изменили условия приобретения размещенных ПАО акций. Эксперты КонсультантПлюс подготовили обзор мероприятий, связанных с мерами поддержки бизнеса государством. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно изучите материал.
Процедура продажи акций акционером
Перечень этапов осуществления продажи акций зависит от того, в какой форме функционирует АО и что говорит его устав относительно правил отчуждения прав на акции (можно ли продавать акции без согласия других акционеров, обязан ли продавец предварительно предлагать купить его акции действующим акционерам). При необходимости соблюдения прав других кредиторов на преимущественную покупку акций их продажа должна осуществляться с соблюдением следующих этапов:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сделка купли-продажи акций ЗАО должна быть обязательно заверена нотариусом только в случае, если стороны прямо предусмотрели в договоре условие о ее нотариальном удостоверении. При отсутствии такого соглашения сторон договор купли-продажи акций ЗАО нотариальному заверению не подлежит и составляется в простой письменной форме.
При соблюдении указанной процедуры у акционерного общества появляется новый акционер.
Ограничения при совершении сделок по купле-продаже акций
Законодательно установлены некоторые ограничения, в том числе на количество покупаемых и продаваемых акций. Среди таких ограничений можно выделить следующие:
Итоги
Таким образом, акционер, по общему правилу, может свободно продавать принадлежащие ему акции. Лишь в том случае, если устав АО прямо закрепляет преимущественное право покупки, продавец обязан предварительно уведомлять общество о намерении продать акции с указанием условий их продажи. Продажа акций обществу может осуществляться по требованию акционера (в указанных законом случаях) либо по решению общего собрания акционеров. При продаже акций должна соблюдаться установленная законом процедура (этапы) и имеющиеся в каждом конкретном случае ограничения.
Энциклопедия решений. Учет собственных акций АО, выкупленных у акционеров
Учет собственных акций АО, выкупленных у акционеров
Общество по решению общего собрания акционеров приобретает размещенные им собственные акции. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете выкуп акций у акционеров с целью их последующей продажи (аннулирования)?
Право на выкуп обществом размещенных им акций возникает у него при наличии обстоятельств, указанных в ст. 72 Закона N 208-ФЗ. Кроме того, собственные акции могут выкуплены АО по требованию самих акционеров в соответствии со ст. 75 и ст. 76 Закона N 208-ФЗ.
ВЫКУП АКЦИЙ ПО РЕШЕНИЮ СОБРАНИЯ АКЦИОНЕРОВ (СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ (НАБЛЮДАТЕЛЬНОГО СОВЕТА))
Согласно п. 1 ст. 72 Закона N 208-ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. Акции, приобретенные обществом на основании такого решения, погашаются при их приобретении (п. 3 ст. 72 Закона N 208-ФЗ). Однако если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, ниже уставного капитала, общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций. Уменьшение уставного капитала АО производится в порядке, установленном ст. 29 Закона N 208-ФЗ.
Подробнее об уменьшении уставного капитала АО см. Учет уменьшения уставного капитала.
По решению общего собрания акционеров (или по решению совета директоров (наблюдательного совета), если это предусмотрено его уставом) приобретение акций может осуществляется и в иных случаях (п. 2 ст. 72 Закона N 208-ФЗ). При этом АО не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90% от его уставного капитала.
Оплата акций при их приобретении, если иное не установлено уставом, осуществляется деньгами. Срок, в течение которого должны поступить заявления акционеров о продаже обществу принадлежащих им акций или отзыв таких заявлений, не может быть менее чем 30 дней, а срок оплаты обществом приобретаемых им акций не может быть более чем 15 дней с даты истечения срока, предусмотренного для поступления или отзыва указанных заявлений. Цена приобретения обществом акций определяется в соответствии со ст. 77 Закона N 208-ФЗ (п. 4 ст. 72 Закона N 208-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 77 Закона N 208-ФЗ случаях, когда цена выкупа эмиссионных ценных бумаг общества определяются решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, они должны определяться исходя из их рыночной стоимости. Для определения рыночной стоимости имущества может быть привлечен оценщик.
Приобретение собственных акций осуществляется посредством заключения договоров купли-продажи. Владелец акций выдает передаточное распоряжение в пользу АО. Право на акции переходит к приобретателю (АО) с даты внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (АО) в реестре акционеров (п. 1 ч. 1 ст. 29 Федерального закона 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Ряд ограничений на приобретение обществом размещенных акций установлен ст. 73 Закона N 208-ФЗ и п. 2 ст. 5 Федерального Закона от 05.03.1999 N 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг».
Так, в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 73 Закона N 208-ФЗ общество не вправе приобретать размещенные им акции (привилегированные и обыкновенные) в следующих случаях:
— до полной оплаты всего уставного капитала общества;
— если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
— если на момент приобретения акций стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций.
Кроме того, общество не вправе осуществлять приобретение размещенных акций до выкупа всех акций, требования о выкупе которых предъявлены акционерами в соответствии со ст. 75 и ст. 76 Закона N 208-ФЗ (п. 3 ст. 73 Закона N 208-ФЗ). То есть в первую очередь АО выкупает акции по требованию акционеров. Общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций по требованию акционеров, не может превышать 10% стоимости чистых активов на дату принятия решения, которое повлекло возникновение у акционеров права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций. Если общее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе, превышает количество акций, которое может быть выкуплено обществом с учетом установленного выше ограничения, акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям (п. 5 ст. 76 Закона N 208-ФЗ).
ВЫКУП АКЦИЙ ПО ТРЕБОВАНИЮ АКЦИОНЕРОВ
В соответствии с п. 1, п. 3 ст. 75 Закона N 208-ФЗ выкуп голосующих акций по требованию акционеров осуществляется при:
— принятии общим собранием акционеров решения о реорганизации общества либо о согласии на совершение или о последующем одобрении крупной сделки, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50% балансовой стоимости активов АО, определенной по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату (в том числе одновременно являющейся сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность);
— внесении изменений и дополнений в устав АО (принятия общим собранием акционеров решения, являющегося основанием для внесения изменений и дополнений в устав общества) или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права;
— принятия общим собранием акционеров решения по вопросам, предусмотренным п. 3 ст. 7.2 и пп. 19.2 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ.
Во всех случаях должно выполняться условие о том, что акционеры голосовали против принятия соответствующих решений или не принимали участия в голосовании. Как следует из разъяснения, данного в п. 29 постановления Пленума ВАС России от 18.11.2003 N 19, речь идет о владельцах обыкновенных акций, а также владельцах привилегированных акций, если в соответствии с пунктами 4, 5 ст. 32 и п. 1 ст. 49 Закона N 208-ФЗ они имели право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса.
При этом общество обязано информировать акционеров о наличии у них права требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, о цене и порядке осуществления выкупа (п. 1 ст. 76 Закона N 208-ФЗ).
Выкупленные акции в соответствии с п. 2 ст. 72 и п. 6 ст. 76 Закона N 208-ФЗ:
— поступают в распоряжение общества;
— не предоставляют право голоса;
— не учитываются при подсчете голосов;
— по ним не начисляются дивиденды;
Инструкция к счету
Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Выкупленные обществом собственные акции принимает к учету по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета ), что оформляется проводками:
выкуплены у акционеров собственные акции
оплачены акционерам выкупленные акции
Дальнейший учет зависит от того, аннулируются или реализуются выкупленные акции.
Подробно о реализации и выкупе акций см.:
Собственные акций АО, выкупленные у акционеров на основании договоров купли-продажи, отражаются в бухгалтерском учете на основании:
— решения общего собрания акционеров или решения совета директоров, если это предусмотрено его уставом;
— договора купли-продажи акций;
— выписки из реестра акционеров (при этом запись по лицевому счету приобретателя (АО) в реестре акционеров производится на основании передаточного распоряжения в пользу АО.
О порядке учета акций, приобретенных обществом на основании решения об уменьшении капитала, см. Учет при аннулировании собственных акций обществом
При аннулировании акций по строке 3325 Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении уставного капитала за счет уменьшения количества акций. Показатель строки 3325 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной величиной.
В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) стоимость выкупленных у акционеров акций не отражается.
При приобретении акций у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, у общества не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль.
При дальнейшей реализации этих акций доходом ОАО является стоимость их реализации (первый абзац п. 2 ст. 280 НК РФ). При реализации акций ОАО включает в расходы стоимость их приобретения (п. 3 ст. 280 НК РФ).
Подробно о реализации и выкупе акций см.:
Определение налоговой базы по НДФЛ в случае выкупа акционерным обществом ценных бумаг у акционеров осуществляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются самими налогоплательщиками.
Внимание
Пример
В январе ОАО выкупило собственные акции у акционеров, голосовавших против внесения в устав ОАО изменений, ограничивающих их права, и потребовавших выкупа принадлежавших им акций. Акции (1000 шт.) выкуплены по цене 600 руб. на общую сумму 600 000 руб.
При покупке акций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Энциклопедия решений. Учет перепродажи собственных акций общества
Учет перепродажи собственных акций общества
Акционерное общество реализует собственные акции, выкупленные у акционеров. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с такой продажей?
Общество вправе приобрести свои акции в строго определенных случаях (ст. 72 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Акции, выкупленные АО, поступают в его распоряжение. Указанные акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее чем через один год со дня перехода права собственности на выкупаемые акции к АО. В ином случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала АО путем погашения указанных акций (п. 3 ст. 72, п. 6 ст. 76 Закона N 208-ФЗ).
Реализация акций осуществляется посредством заключения договоров купли-продажи. Право на акции переходит к приобретателю с даты внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров (п. 1 ч. 1 ст. 29 Федерального закона 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).
Инструкция к счету
Собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Выкупленные обществом собственные акции принимаются к учету по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета):
выкуплены у акционеров собственные акции
Продажа собственных акций АО отражается в учете общества записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом разница между затратами на выкуп собственных акций и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81.
То есть в бухгалтерском учете при продаже акций делаются проводки:
отражена стоимость продажи собственных акций АО
отражена разница между затратами на выкуп собственных акций и ценой их продажи
получены денежные средства в оплату акций АО
Кроме того, встречаются рекомендации учитывать реализацию собственных акций в порядке, аналогичном применяемому при продаже активов организации. В таком случае задолженность покупателя акций включается в прочие доходы записью по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом 75. При этом затраты организации на выкуп собственных акций, отраженные на счете 81, списываются в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). На наш взгляд, такой вариант не совсем корректен, поскольку выкупленные собственные акции АО не учитываются в составе активов.
Операции по перепродаже собственных акций АО отражаются в учете на основании:
— договора купли-продажи акций;
— выписки из реестра акционеров.
В налоговой отчетности общества (в декларации по налогу на прибыль) при наличии операций по реализации ценных бумаг организации следует заполнять Лист 05. Правила его оформления регламентированы Разделом XVI порядка заполнения декларации.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается ГК РФ и применимым законодательством иностранных государств (п. 1 ст. 280 НК РФ).
Согласно определению ценных бумаг, данному в п. 1 ст. 142, акции ( в том числе собственные акции организации ) относятся к ценным бумагам. Следовательно, налоговая база по операциям АО с собственными ценными бумагами определяется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 21.12.2006 N 03-05-01-04/342, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.11.2008 N А56-1396/2008, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2008 N Ф04-158/2008(560-А45-26), ФАС Волго-Вятского округа от 20.03.2007 N А82-3804/2006-14, от 16.11.2006 N А29-1506/2006а, ФАС Центрального округа от 20.09.2007 N А48-4645/06-18).
В целях ст. 280 НК РФ под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, и по такой налоговой базе в соответствии с главой 25 НК РФ не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ для контролируемых иностранных компаний.
Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе. Если иное не установлено ст. 280 НК РФ или ст. 304 НК РФ, доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися производными финансовыми инструментами (п. 21 ст. 280 НК РФ).
При продаже ценных бумаг (или ином их выбытии, в том числе погашении или частичном погашении их номинальной стоимости) доход равен сумме (п. 2 ст. 280, ст. 329 НК РФ):
— цены реализации (или иного выбытия) ценных бумаг;
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги (п. 27 ст. 280 НК РФ). То есть чтобы рассчитать НКД по ценной бумаге, нужно найти произведение трех показателей: номинальной стоимости ценной бумаги; заявленного эмитентом (векселедателем) процентного дохода по ценной бумаге за каждый календарный день; количества календарных дней, прошедших с начала купонного периода до даты реализации (выбытия) ценной бумаги.
Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев ПИФ, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено п. 10 ст. 309.1 или п. 2.2 ст. 277 НК РФ, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 3 ст. 280 НК РФ).
В соответствии пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация ценных бумаг на территории Российской Федерации не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС. Следовательно, не облагаются НДС и операции, связанные с реализацией акционерными обществами собственных акций, ранее выкупленных у акционеров.