Проявление профессионального скептицизма означает что аудитор

Проявление профессионального скептицизма означает что аудитор

Общие принципы аудита

3. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

профессиональная компетентность и добросовестность;

4. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Источник

Профессиональный скептицизм

«. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов. «

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

Смотреть что такое «Профессиональный скептицизм» в других словарях:

Профессиональный скептицизм аудитора — необходимое качество аудитора, заключающееся в том, что он при формировании своего мнения всегда должен принимать во внимание, что в силу объективных и субъективных причин получаемые им аудиторские доказательства могут быть неверными, содержать… … Финансовый словарь

Независимость мышления аудитора — Независимость мышления это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм. … … Официальная терминология

Независимость поведения аудитора — Независимость поведения это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых… … Официальная терминология

Фонд Джеймса Рэнди — Образовательный Фонд Джеймса Рэнди Тип Некоммерческая организация … Википедия

Союзы рабочих — добровольные более или менее долговременного характера организованные соединения наемных рабочих, имеющие целью противодействовать понижению и содействовать улучшению социального положения своих членов или условий труда вообще. Согласно этим… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

Белорусская Советская Социалистическая Республика — (Беларуская Савецкая Сацыялicтычная Рэспублiкa) Белоруссия (Беларусь). I. Общие сведения БССР образована 1 января 1919. С созданием Союза ССР 30 декабря 1922 вошла в его состав как союзная республика. Граничит на З. с… … Большая советская энциклопедия

Украинская Советская Социалистическая Республика — УССР (Украïнська Радянська Социалicтична Республika), Украина (Украïна). I. Общие сведения УССР образована 25 декабря 1917. С созданием Союза ССР 30 декабря 1922 вошла в его состав как союзная республика. Расположена на… … Большая советская энциклопедия

Франция — (France) Французская Республика (République Française). I. Общие сведения Ф. государство в Западной Европе. На С. территория Ф. омывается Северным морем, проливами Па де Кале и Ла Манш, на З. Бискайским заливом… … Большая советская энциклопедия

ШРАМАНА — (от корня шрам утруждаться, стараться) в VI III вв. до н. э. профессиональный искатель духовной истины, порвавший связи с мирским об вом, с хозяйств, деятельностью, живущий милостыней, нередко странствующий. Ш. объединялись вокруг видных… … Словарь индуизма

Арабская литература — АРАБСКАЯ ЛИТЕРАТУРА. Язык арабской литературы и образованного общества, сохранившийся до сих пор древний яз. северных арабов. Близко родственный ему яз. арабов юга вытеснен северным к VI в. христ. эры; собственно литературы на нем не сохранилось … Литературная энциклопедия

Источник

Профессиональный скептицизм

Профессиональный скептицизм (см. пункт 15)

A20. Профессиональный скептицизм подразумевает повышенное внимание к таким факторам, как:

— аудиторских доказательств, которые противоречат другим собранным аудиторским доказательствам;

— информации, которая ставит под вопрос надежность документов и ответов на запросы, которые предполагается использовать в качестве аудиторских доказательств;

— признаки, которые могут свидетельствовать о возможных недобросовестных действиях;

— обстоятельств, которые предполагают необходимость проведения дополнительных аудиторских процедур, в дополнение к предусмотренным Международными стандартами аудита.

A21. Сохранение профессионального скептицизма на протяжении всего аудита необходимо, если аудитор, например, должен снизить риски:

— риск необнаружения необычных обстоятельств;

— чрезмерных обобщений при подготовке выводов из аудиторских наблюдений;

— использования ненадлежащих допущений при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур и оценке их результатов.

A22. Профессиональный скептицизм необходим для решающей оценки аудиторских доказательств. Это включает необходимость подвергать сомнению противоречивые аудиторские доказательства и надежность документов и ответов на запросы и прочей информации, полученных от руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление. Это также включает рассмотрение вопроса о том, насколько достаточными и надлежащими могут оказаться собранные аудиторские доказательства в свете конкретных обстоятельств, например, в случае, когда имеют место факторы риска недобросовестных действий, и лишь один документ, который по своей природе не исключает возможность подделки, является единственным доказательством, подтверждающим существенную сумму в финансовой отчетности.

A24. Не следует ожидать, что аудитор не примет в расчет прошлый опыт, свидетельствующий о честности и добросовестности руководства организации и лиц, отвечающих за корпоративное управление. В то же время наличие мнения о том, что руководство и лица, отвечающие за корпоративное управление, честны и добросовестны, не освобождает аудитора от необходимости сохранять профессиональный скептицизм и не позволяет ему довольствоваться менее убедительными аудиторскими доказательствами, когда он добивается разумной уверенности.

Источник

Что означает проявление аудитором профессионального скептицизма?

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору

следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации

Если сотрудники аудируемого лица определяют количество материально-производственных запасов расчетно, аудитор:

должен убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур.

Если аудитор не получает необходимую информацию о предполагаемом факте несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, то:

он должен учесть влияние отсутствия данного аудиторского доказательства при подготовке аудиторского заключения;

Если аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок, он:

должен выполнить соответствующие процедуры для установления такого факта;

Если аудируемое лицо в течение длительного периода времени имеет опыт выгодных операций и свободный доступ к финансовым ресурсам, его руководство:

может дать свою оценку о непрерывности деятельности без проведения подробного анализа;

Если аудируемое лицо не предпринимает никаких действий по исправлению несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации, даже если последствия несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации не являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может:

принять решение об отказе от аудиторского задания

Информация, полученная по результатам аудита, представляет собой

сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней

Какие факторы не влияют на подготовку запроса аудитора о предоставлении внешних подтверждений:

количество запрашиваемой информации;

Какой из ниже перечисленных вопросов не включаются в вопросы, подлежащие сообщению представителям собственника:

вопросы компетентности и профессионализма аудитора;

Какую процедуру, в том числе, должен выполнить аудитор, проанализировав нормативные правовые акты Российской Федерации, применяемые аудируемым лицом в установленной сфере деятельности, направленную на выявление случаев их несоблюдения?

запросить руководство аудируемого лица, соблюдает ли аудируемое лицо в своей деятельности соответствующие нормативные правовые акты;

Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита:

Ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов Российской Федерации, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения нормативных правовых актов Российской Федерации несет:

руководство аудируемого лица;

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

организация является кредитной, страховой, товарной или фондовой биржей;

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию новый аудитор:

смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора;

Ответственность за определение аффилированности сторон и операций с ними, а также раскрытие соответствующей информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности несет:

руководство аудируемого лица;

При проверке материально-производственных запасов аудитору сложно определить их наличие на начало отчетного периода. В этом случае аудитору рекомендуется выполнить следующие дополнительные процедуры:

наблюдение за проведением текущей инвентаризации материально-производственных запасов и отслеживание количественных изменений материально-производственных запасов в период с даты текущей инвентаризации к началу отчетного периода;

При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении результатов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации:

может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

При планировании аудита аудитор несет ответственность:

за правильную и полную разработку общего плана;

за программу аудита.

При получении запроса от предполагаемого аудитора-преемника действующий аудитор:

должен указать на наличие профессиональных причин, по которым предполагаемому аудитору-преемнику не следует выполнять данное поручение.

При обнаружении аудитором существенных недостатков средств внутреннего контроля, предназначенных для предотвращения или обнаружения недобросовестных действий или ошибок:

он сообщает о таких существенных недостатках руководству аудируемого лица;

Под недобросовестными действиями понимаются:

преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.

При рассмотрении факторов риска недобросовестных действий по отдельности или в совокупности, а также при рассмотрении специальных средств контроля, которые должны уменьшать такой риск, аудитор должен руководствоваться:

После того как аудитор установил факт искажений, возникших в результате недобросовестных действий или ошибок, аудитору:

непрерывный процесс сбора и оценки информации и соотнесения полученной информации с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита;

Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается:

на профессиональном суждении аудитора об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их:

Термин «система внутреннего контроля» означает:

совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении:

надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от:

масштабов деятельности аудируемого лица;

Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, аудитор должен:

наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты;

Что означает проявление аудитором профессионального скептицизма?

аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств;

Источник

Профессиональный скептицизм и совершенствование его применения в аудиторской деятельности

«Аудиторские ведомости», 2017, N 5-6

Исследованы содержание и различные аспекты профессионального скептицизма, рассмотрена практика применения профессионального скептицизма при выполнении аудиторского задания, а также предложены мероприятия по совершенствованию практики применения профессионального скептицизма как на уровне фирмы, так и на национальном уровне.

Введение

Исследуя понятие и применение в аудите профессионального скептицизма, мы используем три типа источников:

Суть и различные аспекты профессионального скептицизма

Содержание понятия «профессиональный скептицизм» с точки зрения профессиональных нормативов представлено на рисунке.

Содержание понятия «профессиональный скептицизм»

Такая многогранность объекта нашего исследования обусловливает сложность понимания и применения профессионального скептицизма, поскольку затрагивает «кроме профессиональных еще и культурные, поведенческие и психологические аспекты» [13, с. 5].

Нередки случаи, когда аудиторы пренебрегают применением профессионального скептицизма. Вот как описывает причины этого явления Д. Правитт:

Применение профессионального скептицизма при выполнении аудиторского задания

Кратко и точно требование профессионального скептицизма по отношению к порядочности руководства клиента сформулировала С. Форнелли, предложив нейтральное отношение: не стоит предполагать у руководства ни тотальной недобросовестности, ни безусловной честности [7, с. 4]. А. Аренс и Дж. Лоббек полагают, что «аудитор не должен подозревать, что руководство клиента обязательно стремится ввести аудитора в заблуждение. Но, однако, он и не должен исключать возможность появления таких попыток» [2, с. 148].

Некоторые исследователи полагают, что миф о дихотомии «дружелюбие по отношению к клиенту vs профессиональный скептицизм» вполне может быть преодолен, потому что, по утверждению практикующих аудиторов, взаимное доверие наилучшим образом позволяет аудитору быть требовательным к качеству аудируемой отчетности. Более того, авторы утверждают, что «регулятивные меры, препятствующие развитию доверия между аудиторами и их клиентами, не смогут повысить профессиональный скептицизм» [6, с. 19]. Вместо этого авторы рекомендуют «предоставлять аудиторам и их клиентам достаточную свободу действий для установления доверия, основанного на солидарности» [6, с. 19]. Таким образом, можно утверждать, что чем дружелюбнее будут отношения между аудитором и клиентом, тем с пониманием последний будет воспринимать принципиальный и тщательный подход аудитора к выполнению своих обязанностей.

На стадии подготовки аудиторской команды к выполнению аудиторского задания руководство аудиторской организации информирует членов команды о том, что они обязаны соблюдать требования аудиторской этики, а также применять профессиональный скептицизм при планировании и проведении аудита [10, с. 147].

Когда риски существенных искажений оценены и начинается сбор и оценка аудиторских доказательств, профессиональный скептицизм применяется с целью «не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов» [4, с. 33].

С особенной тщательностью, утверждает Х. Мюнтер, аудитор применяет скептическое отношение при исследовании и анализе:

Если аудит проводился в соответствии с Международными стандартами, аудитор обязан отметить в аудиторском заключении, что на всем протяжении выполнения аудиторского задания им сохранялся профессиональный скептицизм [12, с. 728]. Доказательства использования аудитором профессионального скептицизма можно найти в документах файла по аудиторскому заданию. Причем аудитору вовсе не обязательно перечислять в рабочих документах все случаи применения профессионального скептицизма: о таком применении могут свидетельствовать различные процедуры, выполненные аудитором и направленные на повышение тщательности оценки рисков и подтверждение и уточнение собранных доказательств.

Совершенствование практики применения профессионального скептицизма

При разработке аудиторской организацией внутрифирменного стандарта соблюдения качества в числе прочих положений необходимо внести требование применения профессионального скептицизма. Сотрудники аудиторской фирмы должны четко понимать суть данного понятия и тренироваться в его прикладном применении на обучающих тренингах или симуляторах ситуаций, проводимых руководством фирмы. Политика и процедуры системы контроля качества аудиторской организации подробно исследованы автором в работе [1].

Привлечение одних и тех же сотрудников к проведению аудита из года в год на определенном предприятии может привести не только к потере независимости, но и утрате профессионального скептицизма сотрудниками аудиторской формы. Поэтому целесообразно применять ротацию состава аудиторской команды, выполняющей аудиторское задание на предприятии в течение нескольких лет подряд. Несмотря на упомянутую идею дружелюбия и дружественности [6], автор все же считает ротацию кадров необходимой страховкой в пользу сохранения принципа независимости и критической позиции аудитора.

Принимая сотрудника на работу в аудиторскую организацию, следует оценивать не только соответствующее образование и квалификацию претендента, но и такие качества, как склонность к аналитическому мышлению, любознательный ум, умение генерировать и отстаивать собственную точку зрения. Разумеется, все эти качества соискателя должны сопровождаться наличием чувства такта и уважения к собеседнику.

Наставничество, практикуемое аудиторской организацией, может эффективно прививать сотрудникам-новичкам навыки применения профессионального скептицизма и развивать полезные личностные качества, способствующие независимости мышления и критичному отношению к, казалось бы, очевидным истинам.

Руководство аудиторской фирмы должно смело приветствовать и ценить наличие индивидуальной точки зрения и твердой собственной позиции (порой даже отличной от точки зрения руководства) у сотрудников, поскольку это позволит им обнаружить, например, чрезмерный оптимизм руководства в оценке поведения клиента или качества аудируемой отчетности.

Руководство должно активно привлекать сотрудников к планированию аудиторского задания, обзору и обсуждению его результатов, к выборочному мониторингу прошлых аудиторских проверок, при этом позволяя им идентифицировать слабые места и просчеты, случаи чрезмерного доверия или отсутствия критичности в оценке рисков и доказательств. При этом полезно давать сотрудникам возможность моделирования действий по минимизации обнаруженных недостатков.

Мотивация сотрудников за надлежащее проявление скептического поведения и стимулирование такого поведения помогут закрепить и популяризировать такую модель у всего персонала фирмы. Речь идет не только о материальных стимулах, но и о подчеркнутом признании заслуг конкретных работников в повышении качества деятельности аудиторской фирмы.

Кроме того, руководство аудиторской организации должно организовать деятельность фирмы таким образом, чтобы экономические соображения и стремление к финансовым результатам не являлись препятствием в применении сотрудниками профессионального скептицизма. Стремление соответствовать ожиданиям заказчика или желание сократить сроки выполнения задания также не должно демотивировать персонал к проявлению скептического поведения. И, конечно, совершенно недопустимо давление на сотрудников, чей скептицизм диктует им непопулярные (с точки зрения заказчика или руководства аудиторской организации) действия в области получения доказательств или прояснения противоречивых моментов в ходе выполнения задания.

Полезно также было бы разработать эффективные способы отражения применения скептического мышления и соответствующего поведения в ходе документирования процедур и результатов аудиторской проверки. Это необходимо как для доказательства высокого качества выполнения аудита, так и для формализации процедур использования профессионального скептицизма в различных обстоятельствах задания.

Перечисленные мероприятия реализуются на уровне аудиторской фирмы. Рассмотрим, как профессиональное сообщество (саморегулируемые организации) могут способствовать совершенствованию культуры применения скептического поведения. Исследуя внутрифирменные стандарты и беседуя с сотрудниками аудиторской организации, контролер качества со стороны саморегулируемых организаций аудиторов (СРО) может довольно точно оценить культуру применения профессионального скептицизма в контролируемой организации и отразить ее в своем заключении и рекомендациях по применению соответствующих мер к фирме. Но важна не только контрольно-карательная функция СРО, но и то, как профессиональное сообщество популяризирует идею приверженности аудиторов к критическому и скептическому мышлению и поведению. Обсуждение данной проблемы на профессиональных встречах, семинарах и конференциях, введение соответствующих тематик программ повышения квалификации аудиторов, поощрение успешного опыта аудиторов и организаций в этой области привлекли бы больше внимания к данной проблеме и позволили повысить качество профессионального поведения аудитора.

Рассмотрим, какие меры в рассматриваемой области могут быть приняты на национальном уровне. В Концепции качества аудита говорится о том, что «в тех странах, где профессия аудитора уважаема и аудиторы наделены достаточными полномочиями. аудиторам легче сохранять профессиональный скептицизм и эффективно проводить аудит» [5, с. 61]. И здесь роль федерального надзорного органа также не должна ограничиваться лишь контролем и санкциями. Необходимо предпринимать усилия в информационно-просветительской деятельности, в мероприятиях активного поощрения профессиональных достоинств фирм и отдельных аудиторов, а также предлагать иные инициативы по популяризации аудиторской деятельности и повышению ее авторитета у общественности.

Заключение

Проведенное исследование позволяет утверждать следующее:

Источник