Произведена оплата за акции проводка

Счет 81. Собственные акции (доли)

В данной статье будет рассмотрен еще один активный счет бухгалтерского учета – счет 81 «Собственные акции (доли)». С его помощью фиксируются сведения о собственных акциях компании, выкупленных у акционеров. Учет проводится при помощи стандартных проводок соответствующих операций.

Как счет 81 используется в бухгалтерском учете?

Бухучет средств уставного капитала (покупка и продажа акций) ведется на пассивном счете 80. Однако возникают ситуации, когда организация выкупает доли ценных бумаг у своих же акционеров. Счет 81 предназначен для учета подобных действий. Необходимость использования этого счета прописывается в учетной политике предприятия.

Счет 81 – активный. Сальдо по нему может быть положительным или нулевым.

Для организации аналитики необходимо открывать субсчета по каждой группе акций и каждой доле.

Счетом могут пользоваться не только акционерные общества, но и ООО (в случае выкупа долей уставного капитала). Выкуп ценных бумаг происходит по требованию акционера. В дальнейшем эта форма вложения переходит в разряд собственности компании и владелец вправе распоряжаться ею:

Решение принимается руководством компании или лицом, располагающим контрольным пакетом акций предприятия.

Бухгалтерские проводки со счетом 81

К числу типовых проводок по счету 81 следует отнести:

Данные счета 81 отражаются в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1320. Информация закрывается в круглые скобки, поскольку счет является активным, но отражается в пассиве баланса.

Пример оформления счета 81

Компания «Интегра» – это акционерное общество, занимающееся продажей драгоценных металлов. Для пополнения оборотных средств компания выпустила и продала собственные акции на сумму 1 млн рублей. Через год два акционера потребовали выкупить у них акции на сумму 100 тыс. рублей. Возникли расходы по продаже на сумму 5 тыс. рублей. После выкупа ценные бумаги были приобретены другими сотрудниками, но уже с учетом перерасчета – за 110 тыс. рублей. В бухгалтер сформировал следующие проводки:

Акции были выкуплены у двух акционеров. Оплата произведена с расчетного счета компании.

Расходы, возникшие в связи с выкупом ценных бумаг.

Сотрудники выкупили акции, но уже по новой цене.

Поступил доход от продажи акций другим акционерам.

Резюме: компания «Интегра» продала акции на миллион рублей, однако позже часть акций была выкуплена с небольшими денежными потерями. Ущерб возместили, продав акции другим сотрудникам с учетом переоценки.

Источник

Учет покупки собственных акций (пример)

Бухгалтер предприятия обязательно должен отражать в бухгалтерском учете информацию о приобретении собственных акций для последующей перепродажи или аннулирования. Как проводятся эти данные в зависимости от типа компании?

Для учета подобных операции заполняется строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», данные при этом вносятся в круглых скобках. Акционерные общества отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью – отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Пример: покупка

Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».

5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.

Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51

– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.

По строке 1320 баланса за отчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9000 руб.

Пример: перепродажа или аннулирование

5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб. 10 декабря отчетного года фирма продала 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку.

Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51

– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– 6600 руб. (1100 руб. × 6 шт.) – проданы акции;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 81

– 5400 руб. (900 руб.× 6 шт.) – списана учетная стоимость акций;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 1200 руб. (6600 – 5400) – определен финансовый результат.

В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 – 5400).

Пример: аннулирование ранее выкупленных собственных акций

5 января отчетного года ОАО «Инвест» выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.

Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51

– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.

20 февраля общее собрание акционеров «Инвест» приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены изменения. Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81

– 4000 руб. (1000 руб. × 4 шт.) – уменьшен уставный капитал;

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91-1

– 400 руб. (1000 руб. × 4 шт. – 900 руб. × 4 шт.) – отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 400 руб. – определен финансовый результат

В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 5000 руб. (9000 – 4000).

Источник

Как проводится учет ценных бумаг

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)?
Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Вопрос: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость выбывающих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), определяется по средней первоначальной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — методом ФИФО? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
Посмотреть ответ

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Источник

Учет уставного капитала и акций акционерных обществ

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО

С точки зрения бухгалтерского учета уставный капитал в акционерных обществах представляет собой стоимостную оценку акций учредителей.

Уставный капитал выполняет следующие основные функции:

— определяет первоначальный капитал;

— гарантирует интересы кредиторов;

— определяет долю участия каждого акционера;

— позволяет учесть акции по их номинальной стоимости.

Для целей бухгалтерского учета наибольшее значение имеют определение доли каждого акционера, а также учет эмитированных акций, поскольку эти процессы должны вестись постоянно и оперативно. Данные бухгалтерского учета используются при расчете причитающихся акционерам дивидендов за прошедший отчетный год и в определении права каждого акционера в управлении обществом.

Акционерные общества могут быть открытого и закрытого типа и форма организации акционерного общества должна быть отражена в уставе и фирменном наименовании общества.

Рассмотрим некоторые вопросы бухгалтерского учета уставного капитала.

Формирование уставного капитала

Деятельность акционерных обществ (АО) регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Данным Федеральным законом в соответствии с Гражданским кодексом РФ определены порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение АО, права и обязанности акционеров, рассмотрены вопросы защиты прав и интересов акционеров.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 7 Федерального закона № 208-ФЗ закрытым акционерным обществом (ЗАО) является общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного, круга лиц. ЗАО не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Согласно пункту 5 статьи 9 Федерального закона № 208-ФЗ учредители общества заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества.

Уставный капитал общества в соответствии со статьей 25 Федерального закона № 208-ФЗ составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Все акции общества при его учреждении должны быть размещены среди учредителей.

Статья 34 Федерального закона № 208-ФЗ гласит, что акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества, при этом не менее 50% акций, распределенных при учреждении общества, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Эмиссия акций осуществляется в соответствии со Стандартами эмиссии акций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 3 июля 2002 года № 25/пс.

Размещение акций при учреждении общества осуществляется в соответствии с пунктом 1.2 Стандартов путем их приобретения учредителями (распределения среди учредителей) общества.

Совет директоров общества на основании и в соответствии с договором о создании общества утверждает решение о выпуске акций, которое по содержанию и форме должно соответствовать приложению 3 к Стандартам (раздел II).

После проведения подписки на акции регистрируется утвержденный советом директоров отчет об итогах выпуска акций. Одновременно осуществляется государственная регистрация выпуска акций. Форма отчета об итогах выпуска акций должна соответствовать приложению 5 к Стандартам (пункты 4.1-4.3).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по данному счету соответствует размеру уставного капитала акционерного общества, зафиксированному в его учредительных документах. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Сумма задолженности учредителей по оплате размещаемых акций при создании ЗАО отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями»/субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Фактическое поступление денежных средств в оплату размещенных акций отражается по кредиту счета 75/субсчет 75-1 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. К счету 80 целесообразно открывать субсчета, которые, хоть и не предусмотрены Планом счетов, но проверены на практике:

«Подписной капитал» (для акционерных обществ);

Для отражения в учете хозяйственных операций организации по счету 80 будем использовать следующие наименования субсчетов:

80-2-1 «Акции, на которые подписался Иванов И.И.»;

80-2-2 «Акции, на которые подписался Петров П.П.»;

80-2-3 «Акции, на которые подписался Сидоров С.С.»;

80-3 «Капитал оплаченный» – по субсчетам для отражения стоимости акций, оплаченных учредителями.

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, имущественных либо не имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде вклада в уставный капитал организации, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы.

Увеличение уставного капитала

Статьей 28 Федерального закона № 208-ФЗ предусмотрена возможность увеличения акционерным обществом своего уставного капитала путем размещения дополнительных акций. Такая возможность предусмотрена также статьями 100, 103 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ решение об увеличении уставного капитала ОАО принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если уставом общества ему дано право принимать такое решение. Решение совета директоров должно быть принято единогласно всеми его членами.

Согласно пункту 4 статьи 28 Федерального закона № 208-ФЗ в решении об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество и тип размещаемых дополнительных акций (в пределах количества объявленных акций этой категории (типа)), способ их размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.

Порядок оплаты размещаемых акций установлен статьей 34 Федерального закона № 208-ФЗ, согласно которой дополнительные акции, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата может производиться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона № 208-ФЗ при оплате дополнительных акций не денежными средствами денежная оценка имущества, вносимого акционерами в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со статьей 77 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Существует еще несколько нормативных документов, которыми должны руководствоваться акционерные общества при проведении эмиссии ценных бумаг. Это глава 5 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», а также нормативные акты Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

Эмиссия дополнительных акций осуществляется также в соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ РФ от 17 сентября 1996 года № 19.

В соответствии с пунктом 4.8 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска дополнительных акций, размещенных путем подписки, в устав акционерного общества вносятся изменения, связанные с увеличением уставного капитала на номинальную стоимость размещенных дополнительных акций, увеличением числа размещенных акций и уменьшением числа объявленных акций соответствующих категорий (типов). Внесение в устав акционерного общества таких изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и зарегистрированного отчета об итогах выпуска дополнительных акций.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, в бухгалтерском учете получение от акционеров денежных средств и материалов в оплату размещаемых акций отражается по кредиту счета 75 /субсчет 75-1 и дебету счетов учета денежных средств и счета 10 «Материалы».

Увеличение уставного капитала ОАО после внесения соответствующих изменений в устав ОАО в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75/субсчет 75-1.

В нашем примере цена размещения акций выше их номинальной стоимости. Сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций является для организации эмиссионным доходом и в соответствии с пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н относится на увеличение добавочного капитала ОАО. Сумма полученного эмиссионного дохода списывается в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75/субсчет 75-1.

Не следует забывать, что номинальная сумма выпуска ценных бумаг является объектом обложения налогом на операции с ценными бумагами по ставке 0,8% в соответствии со статьями 2, 3 Закона РФ от 12 декабря 1991 года № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами». Согласно статье 4 Закона № 2023-1 сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска и соответствующей налоговой ставки, и подлежит перечислению в федеральный бюджет одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии (статья 5).

В бухгалтерском учете начисление налога на операции с ценными бумагами отражается как прочий операционный расход по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уменьшение уставного капитала

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций. Такое право предусмотрено пунктом 1 статьи 29 Федерального закона № 208-ФЗ. При этом, в результате уменьшения размер уставного капитала акционерного общества на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества не может быть меньше минимального размера уставного капитала, установленного статьей 26 Федерального закона № 208-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 29 Федерального закона № 208-ФЗ решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций или путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров.

Обратимся к Стандартам № 19. Пункт 6.1.4 указанных Стандартов гласит, что при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций производится эмиссия новых акций (меньшей номинальной стоимости), которые размещаются путем конвертации (обмена) на находящиеся в обращении акции (большей номинальной стоимости).

Согласно пункту 6.9 Стандартов после регистрации отчета об итогах выпуска акций, размещенных путем конвертации, в устав акционерного общества вносятся изменения. В данном случае изменения связанны с уменьшением номинальной стоимости акций и уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций. Внесение в устав акционерного общества изменений и их государственная регистрация осуществляются на основании решения о размещении акций меньшей номинальной стоимостью и зарегистрированного отчета об итогах их выпуска.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ № 2023-1 номинальная сумма выпуска ценных бумаг акционерного общества в случае уменьшения им своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций объектом налогообложения по налогу на операции с ценными бумагами не является.

Источник