Приобретены акции других предприятий проводка
Учет покупки собственных акций (пример)
Бухгалтер предприятия обязательно должен отражать в бухгалтерском учете информацию о приобретении собственных акций для последующей перепродажи или аннулирования. Как проводятся эти данные в зависимости от типа компании?
Для учета подобных операции заполняется строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», данные при этом вносятся в круглых скобках. Акционерные общества отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью – отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Пример: покупка
Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)».
5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
По строке 1320 баланса за отчетный год указывают стоимость собственных акций в размере 9000 руб.
Пример: перепродажа или аннулирование
5 декабря отчетного года ОАО «Инвест» приобрело 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб. 10 декабря отчетного года фирма продала 6 выкупленных акций по цене 1100 руб. за штуку.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1
– 6600 руб. (1100 руб. × 6 шт.) – проданы акции;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 81
– 5400 руб. (900 руб.× 6 шт.) – списана учетная стоимость акций;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– 1200 руб. (6600 – 5400) – определен финансовый результат.
В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 3600 руб. (9000 – 5400).
Пример: аннулирование ранее выкупленных собственных акций
5 января отчетного года ОАО «Инвест» выкупило 10 собственных акций по цене 900 руб. за акцию. Номинальная стоимость каждой акции – 1000 руб.
Бухгалтер «Инвеста» сделал проводку:
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. (900 руб. × 10 шт.) – оприходованы акции.
20 февраля общее собрание акционеров «Инвест» приняло решение уменьшить уставный капитал, аннулировав 4 выкупленные акции. В учредительные документы были внесены изменения. Бухгалтер «Инвеста» сделал проводки:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81
– 4000 руб. (1000 руб. × 4 шт.) – уменьшен уставный капитал;
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91-1
– 400 руб. (1000 руб. × 4 шт. – 900 руб. × 4 шт.) – отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– 400 руб. – определен финансовый результат
В этой ситуации по строке 1320 годового баланса указывают стоимость собственных акций в размере 5000 руб. (9000 – 4000).
Продажа акций, если они принадлежали ООО более 5 лет в 1С
Вопрос задал Ирина Ф. (Москва)
Ответственный за ответ: Оксана Бачурина (★9.67/10)
ООО на общей системе налогообложения. ООО — учредитель НАО (УК АО 10000р). ООО принадлежит 100% обыкновенных именных бездокументарных акций этого АО, номинальной стоимостью 100р за акцию (УК 100 акций по 100р)
ООО продает третьему лицу-физическому лицу 10% своих акций по 400 000р за акцию.
Продажа акций квалифицируется как обычная реализация, но в данном случае, имущественных прав. Средства от продажи акций включаются в доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Затраты на их продажу — в расходы (чч. 2, 3 ст. 280 НК РФ).
Финансовый результат (прибыль или убыток) нужно учесть отдельно от прибыли или убытка по основному виду деятельности (ч. 2 ст. 280 НК РФ).
Никогда не сталкивалась с акциями, не могу найти полную информацию по этому вопросу, а времени для закрытия года осталось совсем не много.
Заранее благодарю за ответ.
С уважением, Ирина Филипцева
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Все комментарии (6)
Добрый день! Правильно ли я понимаю, что вопрос по отражению операции в учете участника-ООО? Уточните, пожалуйста, акции до продажи принадлежали ООО более пяти лет?
Оксана, добрый день! Да, вопрос по отражению операции в учете ООО, Единственного акционера, учредителя АО, акции до продажи принадлежали ООО 15 лет
Ирина, предлагаю следующий подход по отражению в учете (ООО — не профессиональный участник рынка ценных бумаг. Акции не обращаются на ОРЦБ).
Акции у ООО учитываются в составе финансовых вложений. При продаже признается выбытие финансовых вложений (п. 2, 3 ПБУ 19/02).
Дт 76.09 Кт 91.01 — отражен прочий доход от продажи акций, документ Операция.
Дт 91.02 Кт 58.01.2 — списана первоначальная стоимость финансовых вложений (акций), документ Операция.
Дт 51 Кт 76.09 – поступила оплата за акции, документ Поступление на расчетный счет.
Дт 91.02 Кт 60.01 – отражены услуги оценщика, документ Поступление (акты, накладные, УПД).
Субконто по счету 91 — Доход/ Расход при продаже акций – см. вложение.
Обращаю Ваше внимание, что мы не аудиторы, поэтому я не вправе давать экспертные оценки с точки зрения законодательства. Далее выражаю свое профессиональное мнение.
Продажа акций на территории РФ не облагается НДС (12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В части налога на прибыль.
Вариант 1. «Продажа акций квалифицируется как обычная реализация, но в данном случае, имущественных прав. Средства от продажи акций включаются в доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Затраты на их продажу — в расходы (чч. 2, 3 ст. 280 НК РФ). Финансовый результат (прибыль или убыток) нужно учесть отдельно от прибыли или убытка по основному виду деятельности (ч. 2 ст. 280 НК РФ)».
Для статьи «Доход/ Расход при продаже акций» установите флажок Принимается к налоговому учету. Тогда в декларации по налогу на прибыль отразятся автоматически:
— внереализационные доходы:
• Строка 100 Приложения 1 к Листу 02
• Строка 020 Листа 02.
— внереализационные расходы:
• Строка 200 Прил.2 к Листу 02
• Строка 040 Листа 02.
Вариант 2. Если ценные бумаги принадлежали организации более 5 лет, доход от их реализации облагается по ставке 0% (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). Продажа акций по ставке 0% отражается в листе 4 Декларации, Вид дохода – 7 (Приказ ФНС РФ от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@).
Для статьи «Доход/ Расход при продаже акций» не устанавливайте флажок Принимается к налоговому учету, лист 4 Декларации заполните вручную.
Дополнительный материал:
Как в декларации по прибыли и по НДС отразить продажу акций Газпрома, если льгота подтверждена?
.
Тема 12. Учет финансовых вложений
1. Методические указания
Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», введенным в действие с 01.01.2003 г.
К финансовым вложениям относятся:
Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», открываются следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
2. Практические ситуации
1. Учет вложений в уставные капиталы других организаций
Вложения в уставные капиталы других организаций оцениваются по договоренности сторон.
Вложения могут осуществляться:
Ситуация 1
В счет вклада в уставный капитал ОАО «Луч» организация «Каскад» вносит:
Согласованная стоимость вносимых основных средств составляет 400 000 руб.
Задание.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства
В связи с передачей объекта основных средств списывают с учета основные средства в оценке по первоначальной стоимости амортизации
Списывается начисленная по объекту амортизация
Списывается остаточная стоимость объекта основных средств (500 000-120 000)
Учтены вложения основных средств в уставный капитал ОАО «Луч» в оценке по доверенности сторон
Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал (400 000-380 000)
Списываются прочие доходы на финансовые результаты организации
Ситуация 2
В счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» организация «Восход» вносит:
Задание. Определить ситуацию в журнале регистрации операций.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Учтены вложения в уставный капитал ОАО «Нева» материалов и годовой продукции (240 000 + 850 000)
Списываются с баланса внесенные в счет вклада в уставный капитал ОАО «Нева» материалы
Выявляется и списывается результат вложений в уставный капитал 1 090 000-(200 000+900 000)
Списываются прочие расходы на финансовые результаты организации
2. Учет вложений в ценные бумаги
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, акция и другие документы.
Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретенные за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.
В случае несущественности величины затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету.
2.1. Приобретение акций
Акции других акционерных обществ, приобретаемые организацией, являются долевыми ценными бумагами, дающими право на получение дохода или на участие в управлении акционерным обществом. Движение акций отражается на счете 58-1 «Паи и акции».
Для учета расчетов с продавцом акций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Полученные дивиденды являются прочими доходами организации.
Ситуация 2.1
ОАО «Старт» приобрело 1000 штук акций ОАО «Вымпел» по номинальной стоимости 100 руб. за одну акцию, сроком на 2 года, под 12% годовых.
Дивиденды начисляются ежеквартально и зачисляются на расчетный счет ОАО «Старт». При приобретении акций было уплачено вознаграждение посреднику в размере 2 % от стоимости приобретенных акций.
Задание.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Перечислено с расчетного счета посреднику на приобретение акций ОАО «Вымпел» (1000 x 100)
Приняты на учет приобретенные акции
Ввиду несущественности отнесено на прочие расходы начисленное посреднику вознаграждение (0,02 x 100 000)
Перечислено с расчетного счета вознаграждение посреднику
По итогам квартала начислены дивиденды (100 000 x 0,03)
Зачислены на расчетный счет дивиденды
Списываются на финансовые результаты прочие доходы
2.2. Продажа акций
При продаже акций их фактическая себестоимость определяется одним из следующих способов, принятых учетной политикой:
Ситуация 2.2
Организация приобрела 3 пакета акций ОАО «Вымпел» с целью их перепродажи:
1-я партия – 100 штук по цене 20 руб./шт.
В отчетном периоде были проданы следующие акции ОАО «Вымпел»:
из 1-й партии – 50 штук;
из 2-й партии – 150 штук.
Акции проданы финансовой компании «Инвест-1» по продажной цене 35 руб. за акцию, которая и зарегистрировала сделку.
Задание.
Решение.
1. Фактическая себестоимость проданных акций равна:
2. Выручка от продажи акций равна:
3. Прибыль от продажи акций равна:
4. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Получено от финансовой компании «Инвест-1» за проданные акции
По акту переданы акции финансовой компании «Инвест-1»
Списывается фактическая себестоимость проданных акций
Определяется и списывается прибыль от продажи акций
Ситуация 2.3
Используя условия ситуации 2.2, рассчитать:
Отразить операцию в журнале регистрации операций.
Решение.
1. Фактическая себестоимость проданных акций составит:
Итого: 5000 руб.
2. Прибыль от продажи акций составит
3. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Получено от финансовой компании «Инвест-1» за проданные акции
По акту переданы акции финансовой компании «Инвест-1»
Списывается фактическая себестоимость проданных акций
Определяется и списывается прибыль от продажи акций
Ситуация 2.4
ОАО «Вымпел» продала фирме «Нева» 100 акций по согласованной стоимости 3500 руб.
Сделка зарегистрирована регистратором, стоимость услуг которого составила 118 руб., в том числе НДС – 18 %.
Фактическая себестоимость проданных акций определена по методу средней оценке согласно учетной политике и составила 2555 руб.
Задание. Определить финансовый результат от продажи акций и отразить операцию в журнале регистрации операций.
Решение.
В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Списывается фактическая себестоимость проданных акций
Начислено регистратору за регистрацию сделки
Перечислено с расчетного счета за регистрацию сделки
Предъявлен счет фирме «Нева» за проданные акции
Поступили на расчетный счет средства от фирмы «Нева» за проданные акции
Выявляется и списывается финансовый результат от продажи акций (3500-2555-118)
3. Учет вложений в облигации
Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости.
Основными операциями с финансовыми вложениями в облигации, осуществляемыми в организациях, являются:
Ситуация 3.1
ОАО «Старт» приобрело 2000 штук облигаций ОАО «Вибратор» за 2360 руб., сроком на 2 года, под 16 % годовых.
Номинальная стоимость одной облигации составляет 100 руб.
Проценты начисляются ежеквартально. Вознаграждение посреднику составляет 3% от стоимости приобретаемых облигаций.
Задание.
Решение.
1. Стоимость приобретенных облигаций по номиналу составляет:
2. Разница (R) между первоначальной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций, подлежащая учету при начислении процентов, равна:
3. Ежеквартальная сумма процентов составит:
4. Ежеквартальная сумма дохода по облигациям равна:
5. В журнале регистрации операций будут сделаны следующие записи.
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Перечислено с расчетного счета посреднику на приобретение облигаций ОАО «Вибратор»
Приняты на учет приобретенные облигации
В виду несущественности отнесено на прочие расходы вознаграждение, начисленное посреднику (236 000*0,03)
Перечислено с расчетного счета вознаграждение посреднику
По итогам квартала начислены проценты по облигациям
Дополнительный выпуск акций
АО могут увеличивать свой уставный капитал путем выпуска дополнительных акций. Сам термин подразумевает, что к уже выпущенным ценным бумагам будут выпущены дополнительные акции. Важнейшие этапы выпуска и размещения дополнительных акций и отражение его в учете – тема нашей статьи.
Как размещаются дополнительные акции
Увеличение уставного капитала, как правило, имеет целью дальнейшее развитие АО: привлечение инвесторов, расширение числа владельцев, реформирование организационной, экономической структуры.
Переход права собственности на акции или их размещение может происходить несколькими способами: распределением среди акционеров, конвертацией в ценные бумаги, открытой или закрытой подпиской на акции (ст. 39 ФЗ-208 от 26/12/95 «Об АО»).
На заметку! Конвертация осуществляется с учетом ограничений ст. 32 п. 3 ФЗ «Об АО» и гл. 45 п. 3 Стандартов эмиссии ЦБ РФ №428-п от 11/08/14. Порядок конвертации привилегированных акций должен быть прописан в Уставе.
Один из самых популярных способов размещения с целью увеличения УК – подписка. Речь идет о покупке дополнительных акций инвесторами посредством заключения договора купли-продажи.
Круг лиц, имеющих право купить акции, может являться:
Соответственно имеет место открытая и закрытая подписка.
Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость услуги регистратора как регистрирующей организации, оказываемые по договору о регистрации выпуска акций на основании п. 1 ст. 20.1 Федерального закона «О рынке ценных бумаг»?
Посмотреть ответ
Публичные АО имеют право осуществлять подписку как в закрытом режиме, так и в открытом, тогда как непубличные – только закрытого типа.
Дополнительная эмиссия: этапы и особенности
Общая последовательность выпуска дополнительных акций определяется рядом обязательных действий. На первом этапе процедуры принимаются решения о размещении и выпуске дополнительного числа акций в целях увеличения уставного капитала.
Далее уполномоченным органом АО решение о выпуске утверждается. Проходит процедура регистрации решения о дополнительном выпуске акций в ЦБ РФ. Общество получает зарегистрированный документ о дополнительном выпуске. На основании этого документа акции размещаются одним из названных выше способов. Отчет об итогах выпуска акций регистрируется в ЦБ РФ. В Устав АО вносятся соответствующие изменения.
Решение о размещении утверждает совет директоров — СД (другой управленческий орган, выполняющий его задачи). СД при этом может стать инициатором, отдав решение вопроса на рассмотрение собственников, а может сам принять такое решение.
Решение о выпуске должно быть принято в течение полугода с момента принятия решения о размещении. Подписывается документ о выпуске генеральным директором (иное лицо на должности единоличного исполнительного органа АО).
Решение о выпуске и заявление на регистрацию вместе с пакетом документов, согласно Стандарту, подаются в ЦБ РФ в 3-х экземплярах. В случае обнаружения ошибок в документах и их оформлении может последовать отказ в регистрации. Размещение акций отражается в бухгалтерском учете стандартными проводками, согласно плану счетов БУ.
Отметим, что оплата акций может происходить как денежными средствами, так и правами, имуществом, иными ценными бумагами. Неденежные эквиваленты оплаты подлежат оценке независимыми оценщиками при участии Совета Директоров.
Отчет об итогах выпуска регистрируется, как и решение о выпуске ранее, в ЦБ РФ, и лишь после завершения регистрационных процедур можно изменить Устав АО.
Дополнительные акции могут быть выпущены в рамках количества объявленных акций, зафиксированного Уставом АО. Если в Уставе упоминания о таких акциях нет, до начала процедуры вносятся изменения в Устав.
Порядок и особенности выпуска дополнительных ценных бумаг, их регистрации подробно изложен в «Стандартах эмиссии ценных бумаг» №428-П от 11/08/14 ЦБ РФ и ФЗ-208 от 26/12/95 «Об АО».
Как учитывать дополнительные акции
В бухгалтерских данных изменения в УК отражаются на момент их госрегистрации, а не на дату решения о выпуске акций.
Основные проводки будут такими:
Эти проводки имеют место, если акции оплачены ценой, равной их номинальной стоимости.
Если цена акций превышает номинальную стоимость, эмиссионный доход отражается проводкой
Дт 75 Кт 83-1. Дополнительный выпуск акций не оказывает влияния на налоговую базу по налогу на прибыль, «упрощенному» налогу.
Стоимость имущества, внесенного за акции, при этом можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Стоимость имущества, которым они оплачивались, равна подтвержденным документально расходам по покупке, приобретению – для граждан либо иностранных организаций. Кроме того, имущество должен оценить независимый эксперт. В расходы по прибыли безопаснее взять меньшую сумму.
Если имущество вносится российским юрлицом, оно оценивается по остаточной стоимости в налоговом учете (ст. 277 п. 1 п.п. 2 НК РФ). Если в счет оплаты акций вносится имущество, то НДС по нему нужно восстановить и, соответственно, принять к вычету другой стороной (ст. 251 НК РФ, п.1-3.1).
Как оформить и отразить в бухгалтерском учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций
Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:
Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.
Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:
Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.
Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. ( кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе ) (ст. 575 ГК РФ).
Бухучет: реализация
В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:
Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;
Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.
В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:
Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.
Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:
Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.
При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:
Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.
Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:
Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.
Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.
Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.
Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения
22 июля АО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций АО «Производственная фирма «Мастер»» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.
Единицей бухучета финансовых вложений является акция.
22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;
Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.
При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».
Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).
Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.
На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.).
В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.).
Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).
Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.
Ситуация: как отразить в бухучете возврат ранее реализованной гражданину доли в ООО. Человек не заплатил деньги и по договору должен вернуть долю? Сведения о его участии в обществе были внесены в ЕГРЮЛ.
В данном случае возврат доли отразите как ее приобретение.
Для целей бухучета долю в ООО, которая возвращена гражданином по условиям договора, отразите как финансовое вложение (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите ее на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» по цене первоначальной продажи.
Первоначальную реализацию доли отразите проводками:
Дебет 76 Кредит 91-1
– реализована доля в организации;
Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость доли и расходы, связанные с ее реализацией.
После того как условия договора не были выполнены и право на долю возвращается организации:
Дебет 58-1 Кредит 76
– возвращена ранее проданная доля из-за нарушения условий договора.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76).
Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями .