Подменный фонд что это
Как учитывать подменный фонд
Потребитель, имеющий право на ремонт по гарантии принадлежащей ему вещи, также имеет право потребовать предоставления аналогичного товара во временное пользование на период ремонта. Такие товары в совокупности составляют подменный фонд. Как учитывать подменный товар в бухгалтерском учете, каковы особенности налогового законодательства в отношении подменного фонда, имеет ли право организация взимать плату за использование ее подменного фонда и весь ли товар может подлежать замене — об этом пойдет речь в настоящей статье.
Подменный фонд: право или обязанность?
Говоря о подменном товаре и фонде, который составляет этот товар, прежде всего, обратимся к закону «О защите прав потребителей» ( ФЗ-2300-1 от 07-02-92),
ст. 20 (2), где прямо говорится об обязанности продавца или уполномоченной организации (ИП) предоставить такой товар в течение трех дней потребителю, вещь которого находится в ремонте. Аналогичное требование содержится в ст. 21 в отношении товара, который подлежит замене в срок, превышающий 7 дней. Требовать плату за подменный товар с потребителя продавец права не имеет, т.к. осуществляет эту операцию за счет собственных средств.
Потребителями, согласно законодательству, являются частные лица, которые приобретают товар для собственных нужд, без цели использовать его в коммерции, предпринимательской деятельности. Если товар приобретает не гражданин, а юридическое лицо или предприниматель для осуществления своей хозяйственной деятельности, возникает иная ситуация, регулируемая заключенным договором на поставку (ГК РФ, ст. 506). Условия же такого договора, согласно НК РФ, ст. 421, устанавливаются его сторонами, кроме положений, жестко регламентируемых законодательством.
Продавец, исходя из интересов престижа его фирмы, может сам предложить внести пункт о подменном товаре в договор, как и покупатель, руководствуясь собственными деловыми интересами. В первом случае наличие подменного фонда регулируется федеральным законом, а во втором – положениями заключенного между сторонами договора. Обязанность по предоставлению подменного товара должна быть исполнена по любому из оснований.
Материалы из подменного фонда: учет НДС
Отказ в предоставлении подменного товара
Существует Перечень товаров (утв. Правительственным постановлением No 55 от 19-01-98), которые подмене, согласно законодательству, не подлежат. Требования об этом со стороны покупателя могут быть проигнорированы продавцом.
На заметку! Автомобили, приобретенные гражданами с ограниченными возможностями, могут быть заменены по требованию (п. 1 Перечня).
Сервисные центры могут предоставлять покупателю автомобиль на подмену для использования во время ремонта, в целях повышения престижа фирмы лишь на добровольных началах.
Налоговый учет подменного фонда
Вопрос налогового учета подменных товаров окончательно не отрегулирован. Существуют две противоположные позиции.
Первая
Предоставление товаров из подменного фонда не является предметом договора по оказанию безвозмездных услуг, поскольку никаких услуг продавец покупателю дополнительно не оказывает. ФЗ-2300-1 от 07-02-92, содержащий характеристику «безвозмездно», не относится к области налогового законодательства, и его положения неприменимы для разрешения ситуаций в области НУ.
Вторая
Позиция налоговых органов, противоположная изложенной выше. Они считают операции с обменным товаром предметом налогообложения НДС. Имущество, переданное в безвозмездное пользование по договору ссуды, облагается НДС. Аргумент, что ссуда сама по себе предоставляется без условий, тогда как подменный товар покупатель получает, только если имеются проблемы с приобретенным им ранее товаром, ФНС игнорирует. При налогообложении прибыли ФНС считает затраты на подменный фонд не обоснованными экономически и запрещает включать таковые в расчет налоговой базы (ст. 252-1 НК РФ).
Судебные решения, регулирующие споры налогоплательщиков и ФНС, отличаются разнообразием. Например, в вопросах налогообложения подменного фонда НДС Постановление ФАС ВСО от 20-11-12 №А78-4990/2011 и др. поддерживают позицию о необходимости применения налога. Постановление ФАС МО от 29-06-06 №КА-А41/5591-06, напротив, указывает на отсутствие объекта налогообложения. Налогоплательщику безопаснее придерживаться позиции ФНС либо быть готовым отстаивать свое мнение в судебном порядке.
На заметку! По общему правилу имущество в натуральной форме, полученное физлицом, – это его доход, с которого нужно уплачивать НДФЛ (ст. 211-2 НК РФ). Однако подменный товар используется налогоплательщиком вынужденно и временно, а экономическая выгода как таковая отсутствует. Из сказанного следует, что необходимость уплаты налога на доходы может быть с успехом оспорена в суде.
Бухгалтерский учет подменного фонда
Передача товара из подменного фонда безвозмездно оформляется актом приема-передачи либо самостоятельно разработанной учетной формой, которую закрепляют в учетной политике организации-продавца.
Подменный товар может быть учтен как в составе ОС, так и в составе МПЗ, в зависимости от соответствия его тем или иным учетным критериям. Заметим, что существует письмо Минфина №07-05-06/105 от 24-04-07, в котором «подменный автомобиль» назван амортизируемым имуществом, следовательно, и к прочим ОС из подменного фонда допустимо применять такой же подход.
Проводки (подменный товар в составе МПЗ):
Проводки (подменный товар в составе ОС):
Должен ли магазин по закону предоставлять подменный товар
При обнаружении дефекта купленного товара покупатель вынужден обращаться за его заменой или гарантийным ремонтом. В таких случаях для временного использования предоставляется похожее изделие из подменного фонда, который обязаны иметь продавцы и производители.
Законодательство
Временная подмена продукции – способ защиты потребительских прав. Необходимость ее использования устанавливается одноименным законом от 07.02.1992 № 2300-1 (далее – ЗПП).
Согласно положениям этого нормативного акта, право покупателя получить подменный товар реализуется:
Что это такое
Конкретного понятия «подменный фонд» закон не содержит. Также нет точного определения, что такое аналогичный продукт. Формулировка звучит так: «товар, обладающий этими же основными потребительскими свойствами».
Подменный фонд
Это своеобразный резерв. Гражданин, купивший некачественный продукт, вправе заявить об этом не только продавцу и изготовителю, но и в организацию, занимающуюся сервисным ремонтом. Поэтому замещающие товары должны быть у каждого из перечисленных субъектов. Покупателю бесплатно выдается полностью идентичная покупка или аналог.
Фонд подменной продукции магазина может формироваться за счет производителя, который компенсирует сопутствующие расходы. Либо самой организацией за свои собственные средства.
Аналогичный товар
Это изделие, которое имеет одинаковые или схожие с основным товаром функциональные и технические качества: порядок применения, марку, модель, размер. Такие свойства продукции указываются в прилагаемой документации (паспорте).
Должен ли магазин предоставить аналогичный товар на время гарантийного ремонта
Закон прямо указывает на то, что продавец обязан бесплатно выдать клиенту схожую вещь на время отсутствия приобретенного товара при соблюдении определенных условий. Если аналогичной продукции нет, магазин может понести административное наказание.
ЗНАЙТЕ! Менеджер не должен предлагать покупателю такой обмен, пока последний сам об этом не заявит.
В каких случаях
Подмена производится в обязательном порядке, если покупатель:
При проведении экспертизы для установления причин неисправности, на период исследования выдается подмена. Однако, если покупатель потребует вернуть деньги и расторгнуть договор купли-продажи, он лишается такой возможности.
Важно! Срок ремонта товара не может длиться больше 45 суток. В противном случае продавца ждет уплата неустойки.
Выдачу осуществляет магазин или ремонтный центр, который принимает некачественную вещь.
Товары, подлежащие замене
Это те, которые возможно использовать в течение длительного времени (свыше трех лет). Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 определен список продукции, которая не входит в фонд подмены:
Этот перечень является исчерпывающим.
Важно! Автотехника, которая предназначена для использования людьми с ограниченными возможностями, может предоставляться в качестве подменного товара.
Как получить
Для предоставления вещи взамен отданной в ремонт нужно сообщить об этом письменно, указав основания, требования. Обратиться с подобным заявлением можно в магазин, напрямую к производителю или в уполномоченную организацию. Требования обязаны удовлетворить.
При выдаче изделия оформляется акт приема-передачи.
Ответственность за сохранность выдаваемой вещи возлагается на покупателя, и она, скорее всего, будет не новой, поэтому рекомендуется осмотреть, проверить работоспособность и комплектацию. Пользователь будет возмещать ущерб в случае утраты или поломки.
Если будут обнаружены повреждения или другие недочеты при выдаче, их нужно отразить в акте перед подписанием.
Сдавать изделие следует при получении замененного или отремонтированного товара. Если период проведения починки затягивается, покупатель вправе удерживать подменную вещь у себя до его окончания. Сдача также фиксируется соответствующим актом.
Срок предоставления по Закону «О защите прав потребителей»
ЗПП предусматривает единый период, когда покупателю должна предоставляться замена. Он составляет 3 рабочих дня с момента получения соответствующего заявления. При этом неважно, ремонтируется ли основная покупка или подлежит замене.
Обязан ли покупатель платить за доставку
Покупатель может не беспокоиться о возможных тратах на транспортировку. Закон обязывает исполнителя обеспечить доставку продукции потребителю, независимо от габаритов.
Предоставление подменного телефона по гарантии
Телефон – технически сложный механизм. Если отдать его на гарантийный ремонт в случае поломки, можно рассчитывать на временное получение аппарата, который будет обладать такими же потребительскими свойствами.
На практике регулярно возникают споры, какими именно характеристиками должен обладать аналог. Магазины зачастую придерживаются мнения о том, что главная функция мобильника – совершение звонков. И нередко дают взамен современных смартфонов простые модели. Такое решение можно обжаловать в суде, предъявив доказательства, что телефоны имеют существенные функциональные различия.
Требования к предоставляемой замене
Для смартфона главными свойствами для потребителя являются:
Если данные характеристики предлагаемого аппарата не соответствуют функциям телефона, отданного в ремонт, это может считаться нарушением. Но не стоит рассчитывать, что продавец предоставит точную модель. Покупатель получит любой другой смартфон со схожими функциями.
Что делать, если не дают подмену
Когда продавец намеренно затягивает сроки выдачи подменного товара, нужно обратиться к нему с письменным требованием о выплате неустойки в порядке ст. 23 ЗПП. Если магазин продолжает игнорировать, то следует обратиться за разрешением конфликта в судебные органы.
Случается, что менеджер отказывает в выдаче подмены, ссылаясь на отсутствие конкретного вида продукции. Покупатель вправе:
Как написать заявление
Составляется в свободной форме, хотя некоторые магазины и производители имеют собственные шаблоны такого документа.
В верхней части заявления обязательно прописываются:
В основной части документа необходимо описать:
В нижней части документа проставляется подпись с расшифровкой и дата заполнения.
ЗНАЙТЕ! Заявление пишется в двух экземплярах: один направляется получателю, другой остается у покупателя. Документ можно отнести лично и попросить принимающую сторону расписаться в получении либо направить заказным письмом.
Судебная практика
Согласно судебной практике, привлечь продавца к ответственности за непредоставление или несвоевременное обеспечение покупателя подменным товаром возможно. Такие решения неоднократно принимались органами Роспотребнадзора и поддерживались судами общей юрисдикции и арбитражем.
Ответственность за непредоставление подмены
По ст. 23 ЗПП за нарушение срока предоставления аналога продавец выплачивает заявителю пеню в размере 1 % от цены продукции за каждый просроченный день.
Статья 14.15 КоАПРФ предусматривает санкции за нарушение правил торговли отдельными видами товаров, в том числе и за непредоставление аналогичной продукции покупателю. Так, за подобное правонарушение продавец – физическое лицо получит предупреждение или заплатит штраф 300–1500 руб., индивидуальный предприниматель – 1000–3000 руб., организации – от 10 до 30 тыс. руб.
Предоставление подменного товара на время ремонта
Очень часто возникают ситуации, когда при сдаче товара в ремонт потребитель требует предоставить ему равноценный товар на время ремонта, и в большинстве случаев получает отказ, примерно со следующей формулировкой: «У нас нет подменного фонда».
Так на что же потребитель имеет право при сдаче товара в ремонт?
В отношении товаров длительного пользования (например, холодильник, телевизор) изготовитель, продавец либо уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель обязаны при предъявлении потребителем указанного требования в 3 дневный срок безвозмездно предоставить потребителю на период ремонта товар длительного пользования, обладающий этими же основными потребительскими свойствами, обеспечив доставку за свой счет.
Обращаем внимание! Требование о предоставлении подменного товара необходимо предъявлять письменно!
Но, необходимо помнить, что существует Перечень товаров длительного пользования, на которые указанное требование не распространяется. Такой Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 и в нем находятся следующие товары:
1. Автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, прицепы и номерные агрегаты к ним, кроме товаров, предназначенных для использования инвалидами, прогулочные суда и плавсредства;
3. Электробытовые приборы, используемые как предметы туалета и в медицинских целях (электробритвы, электрофены, электрощипцы для завивки волос, медицинские электрорефлекторы, электрогрелки, электробинты, электропледы, электроодеяла, электрофены-щетки, электробигуди, электрические зубные щетки, электрические машинки для стрижки волос и иные приборы, имеющие соприкосновение со слизистой и кожными покровами);
4. Электробытовые приборы, используемые для термической обработки продуктов и приготовления пищи (бытовые печи СВЧ, электропечи, тостеры, электрокипятильники, электрочайники, электроподогреватели и другие товары);
За невыполнение (задержку выполнения) требования потребителя о предоставлении ему на период ремонта аналогичного товара продавец, допустивший такие нарушения, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку в размере 1% от цены товара (согласно п. 1 статьи 23 Закона РФ «О защите прав потребителей»). Если продавец отказывается выплачивать неустойку в добровольном порядке, неустойка может быть взыскана через суд.
Если срок устранения недостатков товара не определен в письменной форме соглашением сторон, эти недостатки должны быть устранены незамедлительно, то есть в минимальный срок, объективно необходимый для их устранения с учетом обычно применяемого способа.
При этом срок устранения недостатков товара, определяемый в письменной форме соглашением сторон, не может превышать 45 дней. Согласно сложившейся судебной практике данный срок не может быть продлен из-за отсутствия запасных частей на складе или необходимого оборудования.
Гарантийный срок товара продлевается на время ремонта (п. 3 ст. 20 Закона «О защите прав потребителей»). Указанный период исчисляется со дня обращения потребителя с требованием об устранении недостатков товара до дня выдачи его по окончании ремонта.
Информация подготовлена специалистами Центра информирования и консультирования граждан с использованием СПС «Консультант Плюс»
Подменный фонд что это
В законе РФ «О защите прав потребителей» установлена обязанность продавца по требованию покупателя предоставить на время ремонта или замены товара длительного пользования аналогичный товар.
Например, Покупатель приобрел телевизор. В процессе эксплуатации этот телевизор сломался. Магазин принял телевизор для устранения недостатков. При этом Покупатель имеет право требовать у магазина бесплатно предоставить ему другой телевизор на время ремонта.
Причем магазин должен бесплатно доставить этот предоставляемый взамен телевизор Покупателю.
В законе данное право Покупателя закреплено п.2 ст.20 Закона РФ «О защите прав потребителей»:
— «в отношении товаров длительного пользования изготовитель, продавец либо уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель обязаны при предъявлении потребителем указанного требования в трехдневный срок безвозмездно предоставить потребителю на период ремонта товар длительного пользования, обладающий этими же основными потребительскими свойствами, обеспечив доставку за свой счет».
В какой срок Продавец обязан предоставить подменный товар?
Требование о предоставлении Потребителю (покупателю) для безвозмездного пользования аналогичного товара должно быть удовлетворено Продавцом (изготовителем) в течении 3 дней со дня его предъявления.
На какие товары это требование не распространяется?
Перечень товаров длительного пользования, на которые требование о безвозмездном предоставлении аналогичного товара не распространяется, устанавливается Правительством Российской Федерации.
В настоящее время действует перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ №55 от 19 января 1998 г.
Согласно данному документу, на время ремонта или замены не предоставляются следующие аналогичные товары:
1. Автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, прицепы и номерные агрегаты к ним, кроме товаров, предназначенных для использования инвалидами, прогулочные суда и плавсредства.
3. Электробытовые приборы, используемые как предметы туалета и в медицинских целях (электробритвы, электрофены, электрощипцы для завивки волос, медицинские электрорефлекторы, электрогрелки, электробинты, электропледы, электроодеяла, электрофены-щетки, электробигуди, электрические зубные щетки, электрические машинки для стрижк волос и иные приборы, имеющие соприкосновение со слизистой и кожными покровами)
4. Электробытовые приборы, используемые для термической обработки продуктов и приготовления пищи (бытовые печи СВЧ, электропечи, тостеры, электрокипятильники, электрочайники, электроподогреватели и другие товары).
Ответственность продавца за невыполнение требований покупателя
За невыполнение требования Покупателя предоставить ему на время ремонта или замены аналогичный товар для безвозмездного пользования, продавец уплачивает неустойку в размере 1 (один) % от стоимости товара за каждый день просрочки требования.
Данная ответственность Продавца (изготовителя) установлена ст.23 ФЗ «О защите прав потребителей».
В каком случае покупателю следует выдать подменный товар
Подменный товар выдается только на время ремонта. Если по результатам проверки качества он не требуется, так называемую подменку выдавать необязательно.
Закон о защите прав потребителей гласит: если товар оказался бракованным и сдан в ремонт, продавец обязан предоставить покупателю по его требованию аналогичный товар «на подмену». Невыполнение этой обязанности, а также нарушение трехдневного срока, отведенного на выдачу подменки, наказывается неустойкой в размере одного процента от стоимости товара.
При применении этих положений закона нужно учитывать, что подменный товар положено предоставлять покупателю только на время ремонта. Если ремонт не требуется, покупатель теряет и право на подменку. На это обратили внимание судьи Первого кассационного суда общей юрисдикции.
Ситуация, ставшая поводом для судебного спора, складывалась следующим образом. Покупатель передал телефон продавцу для гарантийного ремонта. Одновременно заявил требование о выдаче подменного аппарата. Продавец в ответ на это сообщил, что вопрос о подменке будет решен по итогам проверки качества сданного телефона. Если выяснится, что требуется ремонт, то покупателю передадут подменный смартфон.
Проверка качества заняла почти месяц, но по ее результатам было установлено, что недостатков в телефоне нет. Он был возвращен покупателю без какого-либо ремонта. Поскольку во время проверки качества покупатель не мог пользоваться смартфоном, он решил, что продавец должен был выдать ему на этот период подменку или уплатить неустойку.
Но судьи такое толкование закона не поддержали. Они указали, что ремонт бракованного товара является обязательным условиям для возникновения у покупателя права на подменный товар. В данном же случае ремонт не требовался и не проводился. Значит, продавец не должен был выдавать подменку.
Документ: Определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 29.05.2020 № 88-13833/2020